中级会计师职称考试复习资料11

第四章 无形资产

【考情速递】

本章属于基础性章节，难度不大，本章在历年考试中，既有客观题也有主观题，分值为 10-15 分。

本章的重点关注：内部研发无形资产、无形资产的摊销、减值的计算、无形资产处置的核算等。

第一节 无形资产的确认和初始计量

【知识点一】无形资产概述

1.无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【注意】商誉不属于无形资产。商誉属于企业合并会计准则规范内容。商誉在资产负责表中有单独项目。

2.无形资产的特征

1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

2）无形资产不具有实物形态

3）无形资产具有可辨认性（重点注意）

4）无形资产属于非货币性资产（不属于以固定或可确定金额收取的资产）

【知识点二】无形资产的确认条件

在符合定义的前提下，同时满足以下条件：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

【注意】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。

【知识点三】无形资产的初始计量

（一）外购无形资产的成本

1.包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（与外购的固定资产相同）。

下列内容不包括在无形资产的初始成本中：

1）为引入新产品进行宣传而发生的广告费、管理费用和其他间接费用；

2）无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。

2.分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。

1）无形资产入账

借：无形资产（现值=已支付的金额 每期应付额*年金现值系数）

未确认融资费用（协议总价–现值）

贷：长期应付款（每年应付额×年数）

银行存款（已支付金额）

2）无形资产计提累计摊销

借：制造费用

贷：累计摊销

3）未确认融资费用分摊金额=长期应付款期初摊余成本（长期应付款余值–未确认融资费用余值）*实际利率

借：财务费用

贷：未确认融资费用

4）无形资产转让出售

借：银行存款

累计摊销

资产处置损益 （差额）

贷：无形资产（入账价值）

（二）投资者投入的无形资产的成本

按合同约定或协议的价值确定，但合同或协定约定价值不公允的，应按公允价值入账。

（三）土地使用权

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本，开发完毕转为开发产品）。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；

如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。