2018年即将进入尾声，大家年终奖都发了吗？
恰逢个税改革，处在新旧税法交替的过渡期，又正好到了该发年终奖的时候，作为财务人员，领到年终奖自然心中欢喜，但是年终奖的个税到底该怎么计算呢？
最近大家可能看到很多跟年终奖个税有关的文章，主要内容是说2018年年终奖无法再享受优惠政策，并且善意地提醒企业在2018年年底提前把年终奖发放。
那么，2018年年终奖到底要不要提前发放呢？
先来看一下《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）中关于全年一次性奖金的计税方法。
根据该文件， 如果企业的员工在2018年的申报所属期内已经申报过2017年度的年终奖，那么即使2018年的年终奖提前发放，也需要合并当月工资计税，这样会大大增加应纳税款。因此如果在2018年已经用过全年一次性奖金的计税方法，提前发放年终奖就完全没有必要了。
而如果2018年没有用过全年一次性奖金的计税方法，是否有必要在2018年提前发放呢？如果在2019年发放是否还适用全年一次性奖金的计税方法呢？
由于目前国家政策还没有正式出台， 2019年是否依然适用全年一次性奖金的计税方法尚未得知。而新个税法将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费并入综合所得，采取月度预扣预缴、年终汇算清缴的申报方式，这也是很多财税文章所说的2018年年终奖无法再享受优惠政策的依据，因为综合所得按年计征后，国税发[2005]9号中的全年一次性奖金计税方法似乎没有存在的必要了。
但其实不必纠结到底按全年一次性奖金的计税方法和按综合所得的计税方法哪个更划算，为什么呢？
下面通过两个案例来具体看一下。
【案例一】
财务小王月薪5800元，扣除社保公积金后还剩5000元，无其他扣除项。年终奖40000元，正考虑是提前在12月发放，还是等到明年再发。
（1）如果2018年12月提前发放，且适用年终奖计税公式，需要缴纳多少个税？
答：当月工资薪金减去5000元的减除费用后，不需要缴纳个税。年终奖40000元除以12得3333元，通过查找新的税率表，得知税率10%，速算扣除数210，应缴纳个税=40000*0.1-210=3790元。
（2）如果财务小王在2019年月薪和社保公积金均不变，2019年3月发放年终奖40000元，并入综合所得计算个税，假设没有专项附加扣除，需要缴纳多少个税？
答：扣除社保公积金后的年综合所得=5000*12 40000=100000元，不考虑专项附加扣除的情况下，年应纳税所得额=100000-60000=40000元，对应的税率为10%，速算扣除数2520，应缴纳个税=40000*0.1-2520=1480元。
（说明：由于综合所得是按年计征，所以直接按全年综合所得计算税款，而不是发放当月的预扣预缴税款。）
是不是少缴了很多税呢？如果考虑专项附加扣除，按综合所得缴纳的个税还会更少！
通过上面的案例是否可以得出结论： 按综合所得计算个税，比按年终奖计算公式更划算？
答案是不一定！我们再看一个案例：
【案例二】
总监老王月薪一万，扣除社保公积金后还剩8000元，无其他扣除项。年终奖100000元，也正在筹谋着应该赶在年底前发放年终奖呢？还是留到明年再发？
（1）如果2018年12月提前发放，且适用全年一次性奖金计税公式，年终奖部分需要缴纳多少个税？
答：年终奖100000元除以/12得8333元，通过查找新的税率表，得知税率10%，速算扣除数210，应缴纳个税=100000*0.1-210=9790元。
（2）如果总监老王在2019年月薪和社保公积金均不变，2019年3月发放年终奖100000元，并入综合所得计算个税，假设没有专项附加扣除，年终奖部分需要缴纳多少个税？
答：总监老王扣除社保公积金后的年综合所得=8000*12 100000=196000元，不考虑专项附加扣除的情况下，年应纳税所得额=196000-60000=136000元，适用税率10%，速算扣除数2520，年度应缴纳个税=136000*0.1-2520=11080元。
在没有年终奖的情况下，年度应缴纳个税=(96000-60000)*0.1-2520=1080元，相当于年终奖缴纳个税=11080-1080=10000元。
通过以上的计算可以得知，总监老王2018年提前发放年终奖缴纳的个税比按综合所得计算少一些，但是差距不大。如果总监老王专项附加扣除金额较大的话，按综合所得计算可能个税反而会更少。
看到这里，财务人员的职业敏感性就来了：是不是有筹划空间？对的，咱们财务人员大展拳脚的时候终于来啦！大家可以自己算算：不同的工资水平，如何发放年终奖才能达到收益最大化！
对此，财政部副部长程丽华透露，个人所得税法修改后将总体上平移现行有效的优惠政策，并根据税法的修改情况对几项优惠政策作相应调整和衔接安排，目前正在依法履行相关程序。
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