税收减免与税收优先权(税收减免政策可以通过哪些规定来体现)

近日，这起涉及出口骗税的破产债权争议有了司法结论，税收债权优先获得清偿。随着破产清算人将470多万元税款缴纳入库，这场历时3年、利用残疾人就业税收优惠政策弄虚作假骗取退税的企业破产清算追税案终于落幕。

案 件 回 顾

2014年4月，原浙江温州国税局稽查局查明温州某服饰有限公司（简称T公司）涉嫌骗取出口退税款3000多万元。

2015年12月，法院判决T公司骗取出口退税罪，判处罚金3500万元，由税务部门追缴被骗取的出口退税款。

2016年3月，税务部门催告T公司，但T公司仍未在规定期限内补缴应退还税款。

2016年3月27日，T公司因资不抵债进行破产清算。税务部门向破产管理人申报税收债权，破产管理人认为该税收债权不属于破产债权，不能参与破产分配。税务部门提出书面异议，破产管理人重新审查认定该税收债权为普通债权，认定有关骗税的滞纳金不属于破产债权。

2018年2月5日，税务部门就有关破产债权确认提起诉讼被一审判决驳回。一审法院认为，该案涉及的出口退税款及滞纳金不是T公司欠缴的税款，不属于破产税收债权，不适用税收优先原则。税务部门不服此民事判决并提起上诉。

至此，破产清算管理人和税务机关代表各执一理

破产清算管理人提出

T公司行为是骗税性质，骗取的税款属于应当追回的资产，而非应缴未缴的税款，不属于企业破产法规定的优先债权，应当归属于普通债权。（企业破产法规定，普通债权的清偿顺位排在担保债权、破产费用和共益债务、职工债权、欠缴社保费和欠缴税款之后。）

税务机关代表表示

T公司涉及的477万元应补缴税款是税收债权，应优先受偿。既然是欠税，应当按照欠税发生的实际时间来认定。（税收征管法规定，税务机关负责征收及追缴税款，享有税收优先权和税收债权优先权，比如优先于无担保债权和在纳税人欠缴税款之后发生的抵押权、质权、留置权。）

时间成为清偿先后的关键因素

时隔不久，税务局派专员向法院重申税收优先权主张，根据T公司骗税发生的时间，阐述税收债权在破产清算中的清偿地位和法理依据，举证税收债权发生时间早于担保债权，重申行使税收优先权。

由于T公司骗税时间集中在2013年10月之前，而绝大部分金额较大的担保抵押债权发生在2013年10月之后。

税务机关从法、理、情3个层面深入分析企业利用残疾人税收优惠政策骗税造成的恶劣社会影响，赢得法院的支持、破产清算管理人的认可和担保抵押债权人的理解。

最终，法院同意T公司所欠的477.64万元税款先于担保抵押债权进行优先清偿。

至此，T公司骗税案圆满结束。

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