以前年度损益调整年末账务处理(以前年度损益调整月末的账务处理)

新的一年，可以用“以前年度损益调整”这个科目报销吗?

1月有人报销上年的发票，用“以前年度损益调整”这个科目报销的话，当月就得用“以前年度损益调整”这个科目结出“应交税费-应交企业所得税”吧？然后这个“应交税费-应交企业所得税”所计算出的税费到企业所得税汇算清缴时交是吧？

我的解答：

只有企业执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，才会有“以前年度损益调整”这个会计科目；执行《小企业会计准则》的企业，按照规定是不需要追溯调整的，所以没有“以前年度损益调整”科目。

按照税法规定，对于以前年度发生的成本费用，如果在当时没有发票，在以后年度取得发票的可以追补扣除，追补扣除的最长年限是五年。

因此，按照提问的描述，如果企业执行的是《企业会计准则》或《企业会计制度》的，对于上年度实际发生的费用报销，确实可以通过“以前年度损益调整”会计科目核算；同时，因为以前年度费用可以追补扣除，从而导致上年度税前扣除增加，减少应纳税所得额和应交税额。

比如1月份，公司广告投放经办人，报销了个人垫资的网络广告费用1.06万元（专票）。

1、报销

借：以前年度损益调整 1万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 0.6万

贷：银行存款 1.06万

2、追补扣除对所得税的影响

借：应交税费-应交企业所得税 0.25万元（假定税率25%）

贷：以前年度损益调整 0.25万元

3、对留存收益的影响

借：盈余公积-法定盈余公积 0.075万元

利润分配-未分配利润 0.675万元

贷：以前年度损益调整 0.75万元

经过上述调整与会计处理后，需要对上年度的会计报表进行更正，需要在《利润表》中增加“销售费用”以及《资产负债表》调整所涉及到的项目。因为税务申报过财报，所以还需要对税务申报的财报进行更正申报。

由于追溯调整，视同上年度实际发生，所以只要是在5月31日前发生的，在进行年度汇算清缴时，就视同上年度发生的，只要财报更正申报后，汇算的企业所得税申报表就不再需要特别的纳税调整。

通过上述处理，虽然也能达到目的，但是太复杂与繁琐，其中的一些处理步骤与过程对于经验少的人也不很理解，因此建议企业尽量不要采纳这种方法。

其实，前述案例中，如果在12月底结账前，对于已经实际发生，但是因为各种原因没有报销或支付的，可以按照合同等确认费用，同时另一方确认负债（应付账款等），到到次年报销或支付的时候，直接冲减负债就可以了。这样处理，不但处理方法简单且容易理解，而且四季度预缴申报还可以少缴税。

对于此问题，我在年初关账前，曾经专门写过一篇文章，建议点击看看：

会计实务：年终关账前应做好的几项“暂估入账”