一、单项选择题
1.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（B）。√
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融负债发生的交易费用
C.取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用
D.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用
2.2×19年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元（与公允价值相等），另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2×20年2月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付交易费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（A）万元。√
A.967=10967-10×1000
B.2951
C.2967
D.3000
【答案】A
【解析】出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与出售前账面价值之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-10×1000=967（万元）。
3.甲公司取得债务工具，以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，应划分的金融资产为（A）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.以摊余成本计量的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.流动资产
【答案】C
【解析】以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，持有的债务工具应将该项债务工具投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；若仅以收取合同现金流量为目标，则应该将该项债务工具投资划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
4.甲公司2020年3月25日支付价款2230万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2020年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利60万元。2020年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（C）万元。√
A.2230
B.2170
C.2180=2230-60 10
D.2105
5.某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是（D）。√
A.金融资产
B.金融负债
C.复合金融工具
D.权益工具
6.2020年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2019年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（A）万元。
A.120
B.258=应收利息12×100×5%×2 到期收回面值12×100-初始入账价值1062
C.270
D.318
【答案】B
【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050 12=1062（万元）；甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息12×100×5%×2 到期收回面值12×100-初始入账价值1062=258（万元）。
7.下列各项中，不影响当期损益的事项是（D）。√
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利（投资收益）
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额（公允价值变动损益）
C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额（其他综合收益）
8.甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产；处置时甲公司应将原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入（D）。√
A.投资收益
B.资本公积
C.营业外收入
D.留存收益
9.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为（D）。√
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.其他应收款
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
10.下列项目中不应终止运用套期会计的是（D）。√
A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标
B.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使√
C.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系√
D.终止套期会计可能会影响套期关系的一部分
【答案】D
【解析】终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D正确。
11.下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的是（B）。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产√
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
【答案】D
【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：
（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
选项D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。
12.在确立套期关系时，下列会计处理表述中，正确的是（C）。
A.在确立套期关系时，企业必须将符合条件的金融工具整体指定为套期工具
B.对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期权的内在价值变动指定为套期工具
C.对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素分开，全部的价值变动指定为套期工具
D.企业可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具
【答案】B
【解析】企业应当将符合条件的金融工具整体指定为套期工具，但有例外情形，选项A错误；对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素分开，只将即期要素的价值变动指定为套期工具，选项C错误；企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具，选项D错误。
【知识点】套期会计的指定
2.对套期工具的指定（3种类型） |
（1）部分指定 |
①基本原则：应当将金融工具整体（或外汇风险套期中的非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分）指定为套期工具，采用单一的公允价值基础对其进行计量 |
②特殊情形 |
a.期权：可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期权的内在价值变动指定为套期工具 |
b.远期合同：可以将远期合同的远期要素和即期要素分开，只将即期要素的价值变动指定为套期工具 |
c.金融工具：可以将金融工具的外汇基差单独分拆，只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期期工具 |
（2）比例指定：企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具。 |
（3）组合指定：企业可以将两项或两项以上金融工具（或其一定比例）的组合指定为套期工具（包括组合内的金融工具形成风险头寸相互抵销的情形）。 |
二、多项选择题
1.企业应以预期信用损失为基础对金融资产进行减值处理并确认损失准备。下列有关预期信用损失的说法中，正确的有（ACD）。
A.预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的最大值
B.信用损失是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值
C.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
D.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额
【答案】BCD
【解析】预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，选项A不正确。
2.假设不考虑直接指定的情形，下列金融负债应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的有（ABD）。
A.甲公司发行了一批短期债券，且将根据其公允价值变动情况择期回购该债券
B.乙公司发行了一批股票期权，该股票期权的标的资产并非乙公司自身股票
C.丙商业银行为某项目筹集资金而向市场发行了一批结构化理财产品，约定该产品持有方将根据某市场价格指数变化取得回报，同时持有方的本金不予保证
D.丁公司发行了一批3年期公司债券，约定持有方将按固定利率于债券持有期每年年末收取利息，到期收回本金
【答案】ABC
【解析】丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为以摊余成本计量的金融负债，选项D不正确。
3.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中，正确的有（ACD）。
A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益
B.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面价值
C.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值
D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
【答案】ACD
【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B不正确。
4.下列项目中，属于权益工具的有（BC）。
A.企业发行的债券
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证
C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算
【答案】BCD
【解析】选项A不正确，企业发行的债券，属于金融负债。
5.甲公司于2×16年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。合同签订日为2×16年2月1日，行权日为2×17年1月31日。假定期权将以现金净额结算。下列说法中不正确的有（AB）。
A.甲公司发行的看涨期权属于金融负债
B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具
C.甲公司发行的看涨期权属于权益工具
D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产
【答案】BCD
【解析】因期权将以现金净额结算，甲公司需交付现金结算该衍生工具，所以属于金融负债。
6.2×19年1月1日甲公司支付价款1020万元（与公允价值相等）购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付上年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券的公允价值为900万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ADC）。
A.2×19年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1028.24万元
B.2×19年应确认信用减值损失119.09万元
C.2×19年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-19.09万元
D.2×20年应确认投资收益30.57万元
【答案】AC
【解析】该债券的初始确认金额=1020 8.24=1028.24（万元），选项A正确；2×19年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1028.24 1028.24×3%-1000×4%=1019.09（万元），会计分录如下：
借：其他债权投资—成本 1000
—利息调整 28.24
贷：银行存款 1028.24（8.24 1020）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85（1028.24×3%）
其他债权投资—利息调整 9.15
借：其他综合收益—公允价值变动 119.09（1028.24-9.15-900）
贷：其他债权投资—公允价值变动 119.09
选项B错误，选项C正确。因已发生信用减值，2×20年应确认投资收益=（1019.09-100）×3%=27.57（万元），选项D错误。
7.下列项目中，不属于现金流量套期的有（ACD）。√
A.用利率互换去对固定利率债券套期
B.用利率互换去对浮动利率债券套期
C.某电力公司因签订了一项6个月后以约定价格购买煤炭的合同，对该确定承诺的价格变动风险进行套期
D.对现有存货价格变动风险进行套期
【答案】ACD
【解析】选项A，属于固定换浮动，利率变动影响公允价值变动，是对公允价值套期变动风险进行套期；选项B，属于浮动换固定，是对未来现金流量变动风险进行套期；选项C是尚未确认的确定承诺，选项D是已确认资产，均属于公允价值套期。
8.关于套期关系再平衡，下列表述中正确的有（ACD）。
A.企业在套期关系再平衡时，应更新套期关系的书面文件
B.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整
C.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的金额进行调整
D.企业在套期关系再平衡时，应确认套期关系调整前的套期无效部分，并更新在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析
【答案】ABD
【解析】套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是调整金额，选项C错误。
（二）套期关系再平衡（仅仅是数量失衡） |
1.套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的，企业应当进行套期关系再平衡。 |
2.套期关系再平衡：是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。 |
9.下列项目中，可作为公允价值套期的有（AC）。
A.买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期
B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期
C.买入远期燃油合同，以固定价格将燃油（确定承诺）的价格变动风险进行套期
D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期
【答案】CD
【解析】选项A和选项B为预期交易，属于现金流量套期。
10.下列关于金融工具重分类会计处理的表述中正确的有（CD）。
A.权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量
B.权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益
C.金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量
D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量
【答案】AD
【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益；选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。
三、计算分析题
甲公司系上市公司，对外提供半年度财务报表。有关交易性金融资产投资资料如下：
（1）2×19年3月6日甲公司从二级市场购入X公司股票1000万股，甲公司按照其管理该资产的业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股8.6元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2×19年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2×19年6月30日，该股票公允价值为每股7元。
（4）2×19年7月1日，X公司宣告每股发放现金股利0.55元。
（5）2×19年7月16日，收到现金股利。
（6）2×19年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。
（7）2×20年3月16日，将该股票其中的一半处置，每股售价9.8元，交易费用为3万元。
假定不考虑相关税费及其他因素的影响。
要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
（1）2×19年3月6日
借：交易性金融资产—成本 8000（1000×8）√
投资收益 5√
应收股利 600（0.6×1000）√
贷：银行存款 8605√
（2）2×19年3月16日
借：银行存款 600√
贷：应收股利 600√
（3）2×19年6月30日
借：公允价值变动损益 1000√
贷：交易性金融资产—公允价值变动 1000√
（4）2×19年7月1日
借：应收股利 550（0.55×1000）√
贷：投资收益 550√
（5）2×19年7月16日
借：银行存款 550√
贷：应收股利 550√
（6）2×19年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 1500[（8.5-7）×1000]√
贷：公允价值变动损益 1500√
（7）2×20年3月16日
借：银行存款 4900（9.8×500）√
贷：交易性金融资产—成本 4000√
—公允价值变动 250√
投资收益 650√
借：投资收益 3√
贷：银行存款 3√
2.A 公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：
（1）2×18 年 1 月 1 日，A 公司购入B 公司当日发行的一批 5 年期债券，面值为 5000 万元，实际
支付价款为 4639.52 万元（含交易费用 9.52 万元），票面利率为 10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。初始确认时确定的实际利率为 12%。
（2）该债券在 2×18 年末和 2×19 年末的公允价值分别为 5000 万元和 4900 万元，且该金融工具未来 12 个月内的预期信用损失的金额均为零。A 公司认为其所购入的金融工具的违约风险较低，从近期来看，发行人具有较强的履行合同现金流量义务的能力，从长期来看，经济环境和企业经营环境的不利变化可能会但并不必然会降低发行人履行合同现金流量义务的能力，因此，该公司将其视为具有较低信用风险的金融工具，属于金融工具的信用风险自初始确认后未显著增加的情形，该公司按照相当于该金融工具未来 12 个月内的预期信用损失的金额计量损失准备。
（3）2×20 年 12 月 31 日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至 4800 万元。A 公司认为，该债券的信用风险自初始确认后已经显著增加但未发生信用减值，按照相当于该金融工具整个存续期的预期信用损失的金额计量损失准备 200 万元。
（4）2×21 年 1 月 6 日，A 公司决定以当日的公允价值 4730.99 万元，出售该债务工具。
要求：
（1）A 公司根据该项债券投资的合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，可能将其划分为以摊余成本计量的金融资产，也可能将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据资料（1）、（2）和（3），编制该项金融资产被分类为债权投资和被分类为其他债权投资两种情形下的相关会计分录。
（2）根据资料（4），计算该项金融资产被分类为其他债权投资的前提下出售时应确认的投资收益并编制相关会计分录。（答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数）
（1）
（2）2×21 年 1 月 6 日：
“其他债权投资——成本”科目余额＝5000（万元）。
“其他债权投资——利息调整”科目余额＝－360.48＋－56.74＋－63.55＋－71.18＝－169.01（万元）。
“其他债权投资——公允价值变动”科目余额＝303.74－163.55－171.18＝－30.99（万元）。
“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目余额＝－30.99（万元）。
“其他综合收益——信用减值准备”科目余额＝200（万元）。
借：银行存款 4730.99
其他综合收益——信用减值准备 200
其他债权投资——利息调整 169.01
其他债权投资——公允价值变动 30.99
贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 30.99
其他债权投资——成本 5000
投资收益 100
出售时确认的投资收益＝公允价值 4730.99－账面价值 4800＋其他综合收益（－30.99＋200）＝100
（万元）。
四、综合题
为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：
（1）2×18年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。
2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。
（2）2×18年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
2×19年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；
（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；
（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。
（5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资——成本 10000
贷：银行存款 9590.12
债权投资——利息调整 409.88
（2）设实际利率为R，600×（P/A，R，5） 10000×（P/F，R，5）=9590.12（万元）。
当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元；
当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×（P/A，7%，5） 10000×（P/F，7%，5）=600×4.1002 10000×0.7130=9590.12（万元）；故实际利率R=7%；
2×18年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31（万元）。
借：应收利息 600
债权投资——利息调整 71.31
贷：投资收益 671.31
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
2×18年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×18年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。
借：信用减值准备 50
贷：债权投资减值准备 50
（3）因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9590.12 671.31-600=9661.43（万元），应确认投资收益=9661.43×7%=676.30（万元）。
借：应收利息 600
债权投资——利息调整 76.30
贷：投资收益 676.30
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
2×19年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×19年应确认预期信用损失准备=150-50=100（万元）。
借：信用减值损失 100
贷：债权投资减值准备 100
（4）因发生信用减值，所以应以摊余成本为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9661.43 676.30-600=9737.73（万元），摊余成本=9737.73-150=9587.73（万元），应确认投资收益=9587.73×7%=671.14（万元）。
（5）2×18年4月1日
借：其他权益工具投资—成本 850√
贷：银行存款 850√
2×18年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 150（0.75×200）√
贷：其他综合收益 150√
2×19年5月31日
借：银行存款 1200√
贷：其他权益工具投资—成本 850√
—公允价值变动 150√
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
借：其他综合收益 150
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
2.A公司为集团公司，其子公司因变更了债券管理的业务模式，2×21年1月1日进行一系列债务工具类金融资产重分类，假设不考虑该债券的利息收入。资料如下：
（1）2×20年1月6日，甲公司以银行存款1000万元购入一项债务工具投资组合，面值总额为1000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为90万元。2×20 年年末，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×21年1月1日将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为 1100万元。
（2）2×20年2月1日，乙公司以银行存款 2000万元购入一项债券投资组合，面值总额为 2000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为 190万元。2×20年年末，乙公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×21年1月1日将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为1900万元。
（3）2×20年3月1日，丙公司以银行存款3000万元购入一项债券投资组合，面值总额为 3000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，由于市场利率变动，债务工具公允价值下跌至2900万元，信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为 290万元。2×20年年末，丙公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×21年1月1日将公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为 2900万元。
（4）2×20年4月1日，丁公司以银行存款4000万元购入一项债券投资组合，面值总额为 4000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，由于市场利率变动，债务工具公允价值下跌至3900万元，信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为390万元。2×20年年末，丁公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×21年1月1日将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为 3900万元。
（5）2×20年5月1日，戊公司以银行存款5000万元购入一项债券投资组合，面值总额为5000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日，债务工具公允价值为 5500万元，2×20年年末，戊公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×21年1月1日将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为 5500万元。
（6）2×20年6月1日，己公司以银行存款6000万元购入一项债券投资组合，面值总额为6000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年 12月31日，债务工具公允价值为6600 万元，2×20年年末，己公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×21年1月1日将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为 6600万元。
要求：根据以上资料分别编制 A 集团下各个子公司的相关会计分录。（答案金额以万元为单位）
3.A 公司有关股票投资业务如下：
（1）2×17年7月10日，购买 B 公司发行的股票300万股，占B公司表决权资本的5%，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2元，另付交易费用 10 万元。
（2）2×17年7月20日，收到现金股利。
（3）2×17年12月31日，该股票每股市价为15元。
（4）2×18年 4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。
（5）2×18年12月31日，该股票每股市价为13元，A 公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。
（6）2×19年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×19年12月31日收盘价格为每股市价为 6 元。
（7）至 2×20年12月31日，B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×20年12月31日收盘价格为每股市价为 15元。
（8）2×21年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价18元，另支付交易费用12万元。
（9）其他资料：A公司计提盈余公积的比例为10%；所得税率为 25%，税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时缴纳所得税。
要求：根据两项假定（假定划分为其他权益工具投资和假定划分为交易性金融资产），分别按已知资料的时间先后顺序编制相关会计分录，并说明 2×17年至2×20年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算 2×17年与金融资产相关纳税调整金额、应纳税暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税费用，计算2×21年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额。（答案金额以万元为单位）
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