低值易耗品五五摊销具体实例(低值易耗品五五摊销的账务处理过程)

有一个年轻人的父亲是葡萄园园主。他知道有一天自己也会成为园主。不过，他觉得那是很久以后的事，他想趁着目前还没有牵绊时出去走一走、闯一闯，看看这个花花世界。

可是，他父亲忽然去世了。他从外地回来奔丧，并且继承家业。让所有人吃惊的是，他继承家业后所做的第一件事，就是砍掉葡萄园四周所有的篱笆，因为篱笆不能结葡萄，并且白白占地。可是，篱笆砍掉以后，人和动物都可以随便进入葡萄园了。直到所有的葡萄藤全都损坏的时候，他才意识到，虽然篱笆结不出一颗葡萄，但它们能保护葡萄园。它们和葡萄树同等重要。

这则故事告诉我们：红花虽好，还要绿叶扶持。绿叶并不是简单的装饰，更是一种保护。这个道理同样也适用于加强对存货中低值易耗品的核算及管理。

在存货的“大家庭”中，周转材料中的低值易耗品相比原材料和库存商品，充其量只算个不起眼的“小弟弟”。《企业会计准则——存货》中规定在会计核算中可采用一次摊销法或五五摊销法。

一次摊销法

一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价格一次、全部计当期费用（成本）的一种摊销方法。这种方法简单、省事，也能够起到多抵减当期应纳税所得额的作用；不足是在账面上无法看到相应的记录，不便与实物资产核对。

【例1】A企业从B企业购入的低值易耗品按计划成本核算。本月购入生产维修用低值易耗品在增值税专用发票上注明的价款为5150元，增值税为824元，款未付。该批低值易耗品的计划成本是5000元。维修车间在本月领用全部低值易耗品，计划成本为5000元。材料成本差异率为3%。低值易耗品采用一次性摊销法核算时，应作如下会计分录：

购入时：

借：材料采购——低值易耗品5150

借：应交税费——应交增值税（进项税额）824

贷：应付账款——B企业5974

验收时：

借：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品5000

借：材料成本差异150

贷：材料采购——低值易耗品5150

领用时：

借：制造费用5150

贷：周转材料————低值易耗品——在库低值易耗品5000

贷：材料成本差异150

五五摊销法

五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价值的另一半。这种方法的优点是能看到领用的低值易耗品仍保留在会计账簿上，也方便去账实相对。但不足是账面的剩余价值与实物也不一定能完全匹配。

【例2】承例1，低值易耗品采用五五摊销法时应作如下会计分录：

购入时：

借：材料采购——低值易耗品5150

借：应交税费——应交增值税（进项税额）824

贷：应付账款——B企业5974

验收时：

借：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品5000

借：材料成本差异150

贷：材料采购——低值易耗品5150

从仓库领用时的分录：

借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

贷：周转材料低值易耗品——在库低值易耗品5000

在领用时摊销一半：

借：制造费用——低值易耗品2575

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销2500

贷：材料成本差异75

在报废时摊销一半：

借：制造费用——低值易耗品2575

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销2500

贷：材料成本差异75

在报废时将明细科目“低值易耗品摊销”及“在用低值易耗品”对冲：

借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销5000

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

在实务中，低值易耗物品因为价低或易耗，往往没有几个人对它过多地在意。无论是一次摊销法在账面上没有反映，还是五五摊销法时账面上仍有记录，往往都对实物疏于管理，随意丢弃较为普遍。可以说是夏天里任骄阳暴晒，冬天中任狂风肆虐，等有一天要用到的时候，却发现它已是遍体鳞伤，奄奄一息。也有的时候被人随意带走，实物消失的无影无踪却无人知晓。旧的既然没有了，于是又买来了新的。对于新的物品，则又重复着过去的故事。