内容提要：一直以来，税务筹划都是热度非常高的一个词，甚至被蒙上了一层神秘色彩，事实上，任何一起成功的税务筹划都是“技术”和“艺术”的统一：税务筹划的基础是税法“技术”，税务筹划落地则是一门实操的“艺术”。税务筹划是有章可循的，绝大部分的税务筹划基本上可以归纳为以下三个路径：（1）改变收入的性质；（2）将收入从一个口袋放到另一个口袋；（3）推迟纳税期间。当然，开展税务筹划应具有合法性，或至少不违法，这是讨论税务筹划的前提和基础。
把收入从一个口袋放到另一个口袋
下图是著名的苹果公司避税架构——双层爱尔兰加上荷兰三明治架构。19世纪80年代，当苹果公司在全球高科技行业中初露头角时，便积极通过企业财务战略的调整谋求税后所得的最大化，其推出了一款避税工具，全称为爱尔兰面包片荷兰夹心三明治。此后，逾百家美国著名跨国公司通过改头换面或直接沿袭苹果公司的做法，每年在全球成功避掉超过百亿美元的巨额税款，包括谷歌、亚马逊、Facebook、惠普和微软等美国巨头。
上述苹果架构的基本避税原理：（1）美国企业海外子公司的经营所得，直到利润分配时才需要在美国缴税。（2）即使是在爱尔兰注册的公司，只要其管理权和控制权都不在本国，就被认定为外国公司，不需要向爱尔兰缴税。（3）爱尔兰企业所得税税率12.5%，实际税率可能更低。（4）欧盟成员国之间部分跨境交易所得（如股息、特许权使用费等）免征预提所得税。
利用国际间的税负差异，借助转移定价等方式开展税务筹划，是跨国公司通用的做法，也是世界范围内最大规模的税务筹划活动。
倒置并购
2014年8月，美国知名快餐品牌汉堡王宣布将斥资110亿美元收购加拿大咖啡和零食连锁企业提姆霍顿，并将企业总部迁至加拿大。合并后，公司将改变其税务国籍，成为加拿大的居民公司，但是运营地仍在美国，形成税收倒置。加拿大15%的联邦企业税通常要比美国35%的税率来得低。
通过并购改变注册地的税收倒置模式，具体来说，处于高税负地区国家规模更大的跨国公司借购入其他低税国的较小公司的机会放弃原国居民企业资格，在低税国进行重组。表面上，这是一场并购交易，但公司注册地已转移到海外税率低的国家，规避了原国的高税负。
国内典型案例
近年来，国内很多电影公司在霍尔果斯注册了分公司或子公司。如光线、华谊、博纳、乐视、嘉映、华策、欢瑞世纪、耀莱、和力辰光、大盛国际、喜天、和和、银润、联瑞等，总数超过600家。根据相关税收政策，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于目录范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。
再比如，前几年盛行的基金避税模式：某法人企业税前利润为10000万元，安排利用资金在基金分红公告日前买入基金10000万元，分红比例为40%，即分红所得4000万元，卖出基金所得6000万元，造成交易亏损4000万元，最终，分红部分不征收所得税，亏损部分4000万部分抵减其他部分应税所得。
小结
哪里有税收差别待遇，哪里就有避税的空间，主要就是通过将一个口袋（税负较高）的收入放到另一个口袋（税负较低）来实现的。需要提示的是，避税是一项专项性很强的工作，稍有不慎，就有可能触碰法律底线，涉嫌违法。
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