我们都知道，应收账款审计底稿，执行的审计程序常见的有：发往来询证函，测一测坏账准备，结合主营业务收入检查合同、对方签收单等，结合销售发运单方向检查财务账上记录的应收账款的完整性；截止性测试……
今天简单聊一聊坏账准备这一块。
应收账款账龄划分和坏账准备测算，简单来讲，就是拿到企业的基础数据后，在确认基础数据和报表这些都能对上后，审计人员重新推一下账龄，并按照款项性质及往来单位等，对应收账款坏账准备的金额重新算一遍，得出结果后再与财务账面记录的坏账准备金额进行比较。
这个过程在实务中常见的问题或情况有：
1、有一些企业可能自己不会专门地去算账龄和计提坏账准备，经常依据审计的结果去调账，不做的原因可能有很多，可能觉得麻烦或者有困难，又或者每年审计的结果经常会进行调整，企业觉得还不如先不做，最终直接按照审计的结果进行调账等等……而坏账不做，一般会影响到递延所得税资产、所得税费用、盈余公积等等科目…
2、应收账款坏账准备，不同企业计提的坏账比例可能不一样，合并范围外关联方提不提坏账，各种基于实际业务下的保证金、备用金或者其他特殊性质的款项，是否需要计提坏账，这些可能都要关注，特别是初次承接业务的时候。这一块对损益的影响金额一般都比较大。
3、企业坏账准备计提比例出现变更的情况。此时，审计人员应当关注会计估计变更的情况，会计估计变更在上市公司较为常见，变更可能使财务数据更加真实，也可能是为了调节利润。在实务中，如果发现有坏账准备计提比例变更的情况，应当关注。看一个例子：
注：案例来源于公司公告，案例仅为了说明部分公司存在坏账准备比例变更的情况
4、审计人员推算账龄一般都会用自己事务所的模板去推，应收账款期初数，期初账龄，本期借方贷方数据往模板一填，期末余额和期末账龄自动就算出来了。
但是这个过程，也往往存在问题，导致账龄划分不准确，账龄的划分也可能是企业通过账龄调节利润的手段（比如事务所一般用模板推账龄，如果应收账款对某些客户，企业给的数据里面本期的借贷方同时增加或同时减少一个数，期末余额一样，但是对期末账龄会有影响，账龄一改变，坏账准备的金额自然跟着改变，而坏账准备的金额是会影响当期损益的…）。具体啥情况，可以看实操君之前的一篇文章（点击下方链接）：
应收账款期末账龄划分常见的两个问题
此外，应收账款对应的单位如果很多的情况下，在审计底稿里面一般按期末余额从大到小降序排列，降序排列的原因主要系让自己及复核人更加容易关注到应收账款对应的主要客户，同时在执行审计程序的时候更加有针对性和侧重点。当然，大额的要关注，异常的也要关注，金额小但是交易频繁的可能也要关注…另外，用模板去推完账龄后，适当地看下是否存在负数的情况，特别是在应收账款对应的客户量特别多的情况下。
期末账龄如果存在负数的情况，要么模板的公式错了，数据窜行或者数据取数错了，又或者因为被审计单位账务处理的原因导致期末账龄出现负数，如应收账款正常情况下收到钱了，应该做在贷方，但是有的企业有可能做在了借方负数，另外也存在企业发现账务处理错误，自己做调整分录的时候，本来应该做贷方负数的，也有可能做成了借方正数，还有其他五花八门的情况……这些都会影响期末账龄的划分。如果由于客户量特别多，没有关注到部分应收账款期末账龄为负数的情况，最终按照总数去确认坏账的金额就不准确…
5、账龄长的应收账款
账龄较长的应收账款，这个不需要多说，相信很多人都知道这一块需要关注，了解原因，账龄长肯定会有它的“故事”，只不过可能随着时间的推移和人事的变动，有些就变成了历史悠久、没有人能解释得清楚、回收困难的款项。账龄长的，可能要考虑未来能够回收的金额，并相对应计提坏账准备。
当然，账龄较长的也可能存在舞弊的情况，导致长期挂账无法收回，也可能存在跟控股股东或者其他关联方有说不明道不清的关系……
6、预收账款期末余额为负数没有进行重分类
预收账款，作为一项负债，自然没有提坏账之说，但是如果是期末预收账款余额为负数呢？如果没有进行重分类至应收账款，那对坏账的金额可能就会有影响，比如有一家非关联方A，企业财务账上的“预收账款”对A公司期末余额为-800万元，如果这-800万元没有进行重分类至“应收账款”，而和其他的单位在“预收账款”合并在一起列示，那么这800万元相应地就漏提了坏账准备，对当期损益的金额也会有影响，还可能会影响到递延所得税资产、所得税费用等等这些科目…
这种情况特别在企业往来款核算比较“混乱”的情况下容易发生，实操君遇到较为混乱的情况，有六个往来款全部都有负数的情况，而且负数对应的客户很多，另外对六个往来款核算的内容完全凭自己的“喜好”，本来应该放“其他应收款”的放了“应收账款”，本来应该放“预收账款”的放了“其他应付款”，本来应该放……结果是一顿操作…
7、应收账款保理业务等业务
期末应收账款的减少可能并非实际回款，比如应收账款进行保理、转换成商业承兑汇票，或者虚构款项收回等情况造成的非正常减少。
拿保理业务来说。应收账款保理业务，简答地理解，就是把应收账款“转让”给第三方，先收回钱，当然还要付一部分的资金占用费。现在保理业务在实务中也容易见到，做保理业务，可能由于企业资金紧张，也可能是对应收账款有业绩考核，或者有其他原因。应收账款保理，可能具有追索权，也可能没有追索权，这取决于双方签的合同里面的具体约定。
那审计过程中可能需要关注什么呢？其中关注的重要的一点是有没有附有追索权，这可能涉及到企业账上应收账款能否终止确认（对应的可能会影响坏账准备金额），同时现金流量表的列示是否准确。
8、关联方的应收账款
关联方的应收账款有可能计提坏账，有可能不计提坏账。如果不用计提坏账，并不意味着不需要对这一块过分关注，现在造假的上市公司，很多都是通过关联方进行的，关联方的采购销售，是不是真的具备真实的交易背景，另外是不是存在形式上是采购销售实质上是关联方资金的占用，关联方之间的业务往来符不符合商业逻辑和常理，关联方是否出现资金恶化、涉及诉讼较多的情况等等等……对于关联方的往来款，在坏账政策下规定不需要计提坏账的情况下，某些特殊情况也需要进行坏账的计提。
来看一个特殊的案例：
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