合并财务报表
一、 内部商品交易的合并处理
(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
借:年(期)初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润)
营业收入(本期内部销售商品的收入)
贷:营业成本(倒挤)
存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)
(二)存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数,抵销分录为:
借:存货——存货跌价准备
贷:年(期)初未分配利润
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备,抵销分录为:
借:营业成本
贷:存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实
现内部销售利润为限。(抵销个别财务报表中计提减值的处理)
借:存货——存货跌价准备
贷:资产减值损失
个别财务报表若为减值转回,则作相反会计分录。
(三)内部交易存货相关所得税会计的合并处理
1.调整期初数
借:递延所得税资产
贷:年(期)初未分配利润
2.调整期初、期末差额
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
或作相反分录。
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二、内部债权债务的合并处理
(一)内部债权债务项目本身的抵销
借:债务类项目
贷:债权类项目
(1)当应付债券的摊余成本大于债权投资的摊余成本时
借:应付债券(个别报表的摊余成本)
贷:债权投资(个别报表的摊余成本)
财务费用(差额倒挤)
(2)当应付债券的摊余成本小于债权投资的摊余成本时
借:应付债券(个别报表的摊余成本)
投资收益(差额倒挤)
贷:债权投资(个别报表的摊余成本)
(二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
借:投资收益
贷:财务费用(在建工程)等
(三)内部应收款项计提坏账准备的抵销
首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为:
借:应收账款——坏账准备
贷:年(期)初未分配利润
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷
方向相反。
借:应收账款——坏账准备
贷:资产减值损失
或作相反分录。
具体做法是:先抵销期初数,然后抵销期初数与期末数的差额。
(四)内部应收款项相关所得税会计的合并处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借:年(期)初未分配利润(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷:递延所得税资产
然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初、期末余额的差额(递延所得税资产的期
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末余额=期末坏账准备余额×所得税税率)
若坏账准备期末余额大于期初余额
借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷:递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借:递延所得税资产
贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
三、内部固定资产交易的合并处理
(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借:年(期)初未分配利润
贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提折旧抵销
借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
贷:年(期)初未分配利润
3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
(1)一方销售的商品,另一方购入后作为管理用固定资产核算
借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的销售收入)
贷:营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)
固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
(2)一方的固定资产,另一方购入后仍作为管理用固定资产核算
借:资产处置收益
贷:固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
4.将本期多提折旧抵销
借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用
(二)发生报废情况下的内部固定资产交易的抵销
1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借:年(期)初未分配利润
贷:营业外收入等(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
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2.将期初累计多提折旧抵销
借:营业外收入等(期初累计多提折旧)
贷:年(期)初未分配利润
3.将本期多提折旧抵销
借:营业外收入等(本期多提折旧)
贷:管理费用
(三)发生变卖情况下的内部固定资产交易的抵销
1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借:年(期)初未分配利润
贷:资产处置收益等(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提折旧抵销
借:资产处置收益等(期初累计多提折旧)
贷:年(期)初未分配利润
3.将本期多提折旧抵销
借:资产处置收益等(本期多提折旧)
贷:管理费用
(四)内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理
1.调整期初数
借:递延所得税资产
贷:年(期)初未分配利润
2.调整期初、期末差额
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
或作相反分录。
四、内部无形资产交易的合并处理
(一)未发生变卖的内部无形资产交易的抵销
1.将期初管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借:年(期)初未分配利润
贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提摊销抵销
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借:无形资产——累计摊销(期初累计多提摊销)
贷:年(期)初未分配利润
3.将本期购入的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借:资产处置收益
贷:无形资产——原价(本期购入的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润)
4.将本期多提摊销抵销
借:无形资产——累计摊销(本期多提摊销)
贷:管理费用
(二)发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销
1.将期初管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借:年(期)初未分配利润
贷:资产处置收益等(期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提摊销抵销
借:资产处置收益等(期初累计多提摊销)
贷:年(期)初未分配利润
3.将本期多提摊销抵销
借:资产处置收益等(本期多提摊销)
贷:管理费用
五、 母公司购买子公司少数股东股权
(一)个别报表
借:长期股权投资
贷:银行存款等
(二)合并报表
借:资本公积
贷:长期股权投资(新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计
算净资产份额之间的差额)
或相反分录。
六、 不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
(一)个别报表
借:银行存款
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贷:长期股权投资
投资收益(差额,可能在借方)
(二)合并报表
借:投资收益
长期股权投资(子公司持续计算净资产份额×出售比例,或贷方)
贷:资本公积(售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例)
或相反分录。
七、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释
借:长期股权投资
贷:资本公积
或相反分录
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