上个月，国家税务总局发布《关于实施第二批便民办税缴费新举措的通知》（税总函〔2019〕243号），其中第一条就是“全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票”。这也就意味着以后增值税小规模纳税人不用再向税务机关申请代开增值税专用发票，自己就可以开具，办理业务更加便怎么利。

然而，有些情形仍然不能开了开具增值税专用发票。

一、有些人不得开具专票

“税总函〔2019〕243号”规定，税务总局将进一步扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票范围，小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。文件中列举了“其他个人除外”的排除情形，即“其他个人”不得自行开具专用发票。那么，“其他个人”具体是指哪些人呢？

首先，小规模纳税人范围包括单位、个人；而“个人”又包括个体工商户和其他个人。也就是说，“其他个人”就是个体工商户以外的个人。比方说：张三办理个体工商户登记，经营商品销售业务，那他就可以自行开具专票；李四是个上班族，偶尔（只是“偶尔”，否则就要办理登记了）给人提供咨询服务，李四就是“其他怎么个人”，就不能自行开具专票（事实上，李四没有开票条件和资格，也不可能办理开票手续）。

那么，“其他个人”发生业务活动，能不能申请代开专用发票呢？

一违规般来讲是不能的。

《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004〕153号)第二条、第五条规定，本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位给和个人不得代开。

所称増值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。但是，根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开増值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)第二条第(四)项规定，增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向税务局申请代开增值税专用发票。

也就是说，个人出租不动产，可以到税务机关代开増值税专用发票，但是个人发生的其他应税行为，税务机关是不得为其代开増值税专用发票的。

二、有些客户不得开具专票

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，应税销售行为的购买方为消费者个人的，不得开具增值税专用发票。比如某商场应客户要求开具增值税专用纳税人发票，客户名称可以是“某企业”、“某个体工商户”，但不能是“张三、李四等自然人”。

注：如果客户是作为企业或者个体工商户的小一般规模纳税人，可以应其索取开具专用发票。即：小规模纳税人没有抵扣的权利，但是有索取的权利（索取增值税专用发票，不申请抵扣，按照增值税普通纳税人发票入账，这倒并无禁止）。

三、有些优惠不得开具专票

（一）最典型的，就是适用免税规定，不得开具增值税专用发票。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

比如，月度销售额不超过10万元或者季度销售额不超过30万元的小规模纳税人，按照政策规定是可以享受免征增值税优惠的；但是，既然享受优惠政策，则不能开具增值税专用发票。当然，如果客户索取专用发票，且本方又愿意做成这笔业务，可以放弃免税，为其开具专票。

也就是说，享受免税、开具专票，只能选择其一。另外，总销售额符

合免税条件的前提下，只是对于开具专票部分不能享受优惠，违规未开具专用发票部分仍然可以享受免税优惠的。

（二）再一种情况，就是符合减税优惠的业务。

例如，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔200专票9〕90号)规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。即：过去不得代开专用发票，现在自然也不能自行开具专用发一般票。

（三）还一种情况，就是差额征收（扣除部分）不得开具专用发票。

例如，“财税〔2016〕47号”文件规定，纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。类似情形还有经纪代理、旅游服务、安保服务、人力资源外包、签证代理、金融商品转让、销售（购置）不动产等。

注：不是所有差额征收的扣除部分都不得开具增值税专用发票。比如

销售自行开发房地产、转让土地使用权、客运场站服务、航空运输服务等，虽有差额扣除项目，但允许依照规定全额开具增值税专用发票。

（四）不征收票增值税项目不得开具专用发票。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二小规模十一条相关规定，纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。也就是说，开具专用发票的前提乃是“发生应税销售行为”，如果属于“不征收增值税项目”，自然不能开具专用发票。

例如：某公司收到对方解除合同的违约金和赔偿金，需要给对方开具发票吗？

答：增值开专税征税范围限于“纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产”；如上所述，合同既然解除，则应税销售行为并未发生，所收取“违给约金和赔偿金”乃是因为“应税销售行为并未发生”，自然并非增值税征收范围，不能开具专用发票。

又如接受政府补助、接受无偿捐赠、收到保险赔偿、存款利息、资产重组涉及资产转移等，皆是类似情形。

四、有些项目不得开具专票

（一）出口项目不得开具增值税专用发票。

出开了口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得

开具增值税专用发票。

（二）法规遵从度不够，不得开具增值税专用发票。

1、凡达到增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人，不得开具专用发票。

2、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得使用增值税专用发票。

3、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票专票。

（三）商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发处理票。

这种情形小规模属于销售折让，应当由供货方按照规定程序开具红字发票。

（四）一般票纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。小规模纳税人全面自行开具专用发票，自然也应适用此条规定。

（五）原营业税项目，补开具增值税发票，只能开具普通发票。

（六）预付卡经营开具普通发票，不得开具专票

例如：根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条相关规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在处理收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开开专具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。