合伙企业个人所得税纳税申报(个人所得税如何申报)

大家都知道，合伙企业不缴纳企业所得税，但是需要申报缴纳个人所得税，目前，合伙企业在进行个人所得税申报时，仍然觉得有些茫然，与企业所得税申报相比可能不那么直观，律师事务所作为一类比较有代表性的合伙企业，其个人所得税相关政策可能较为复杂一些，只要搞懂了律所合伙人的个税申报汇缴，对于其它的类型，比如说个体工商户，比如说个人独资企业，一般的申报就没有任何障碍了。

对于律师事务所而言，组成人员其中包括律师合伙人以及聘用人员，对于聘用人员个税的申报其实与有限责任公司聘用的员工实际是一样，走的是工合伙资薪金全企业员全额扣缴申报，对于律师合伙人则是按个体工商户生产经营所得申报个人所得税。

现在假如有某律师事务所2016年9月份开业，员工有若干名，其中出资律师有2人，姑且称为甲和乙，这出资律师其实就是合伙人，其个税是要按个体工商户的生产个人所得税经营所得申报，假如2人分配比例分别是甲40%、乙60%。此时，依照有关规定，律所按经营所得为2名合伙人预缴申报个人所得税，其他人员个税申报则依照工资薪金全员全额扣缴申报。这里要说明的是，对于出资合同或者投资协议上规定的比例与日常申报个人所得税通过计算填列的分配比例，两者并不完全一致，两者的依据，也就是说企业会计利润和税务机关认可的税收利润，也是有差异的，在这一点上处理起来可能会比较绕，这也是合伙企业个税申报比较复杂的原因原因所在。

假如律所当年度会计利润40万。先来分析合伙人的收入构成，其中包括企业要按照计算出来会计利润的分别按40%和60%分成，同时，还包括合伙人与其他员工一样，日常还有拿一份工资收入以及一些业务提成。企业在进行个人所得税预缴申报的时候，首先计算出律所税收利润，这里，律所会计利润40万，其中对于合伙人的工资以及拿的提成已经税申报前减除掉了，那在计算税收利润的时候，就要把这两块再加回去。假如加进去之后，税收利润就变成51.2万。

然后再计算出合伙人的分配比例，这里要说明的是，合伙企业的出资协议注明的分配比例是以会计利润为基础来算的，但现在要申报缴纳个税的时候，是将会计利润调整为税收利润，此时个税的申报表上填的分配比例就不能是合伙协议上注明的原分配比例，要重新做个计算，怎么计算呢？此时税收利润是51.2万，然后再计算甲与乙，分别要从这51.2万中间实际拿到了多少钱，用甲乙每个人实际拿到的钱，再除以律所税收利润，就是税收口径下的分配比例。可以看到，甲的收入构成有三部分，一是事务所的会计利润40万的基础上，分得40%，即是16万，第二部分则是甲取得的工资收入，第三部分是甲取得的办案提成。这样，计算出来甲合伙人总收入21.6万，按照同样方法，计算乙总收入是29.6万。

此时，甲和乙税收口径的分配比例就计算出来了，总的税收收入是51.2万。此时，甲按照出资协议上约定的40%分配比例，就变成了42.1875%，乙则变成了57.8125%。然后，预缴申报表，甲和乙则分别要填两张，每张申报表上合伙人的应税收入是多少？也就是按照个体工商户生产经营所得计算个人所得税时的计税收入是多少？该怎么来计算呢？

此时，税法允许每个合伙人在法定税前扣除部分费用，这里可能会用到一项文件，根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号）规定，合伙人律师在计算应纳税所得额时，合伙应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。不执行查账征收的，不适用前款规定。这个文件是有时效性的，自2013年1月1日至2015年12月31日执行。案例中的律所是2016年9月份登个人所得税记，从法律意义角度来讲，是不能再执行这个费用扣除标准了，目前来讲，各地的这个执行口径不一样。能不能享受这个政策呢，还是要咨询当地的税务局。

对于律所的律师来讲，还有一项费用是允许扣除的，这个政策还没有过期。仍然是这个公告内容规定的，律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。

那么，案例中这个律所合伙人所允许扣除的，就包括三项内容，一是每个月3500生活费用，二是这两个合伙人个人承担的五险一金，三是合伙人律师个人承担的业务培训费。因为案例中暂没有提到申报五险一金以及业务培训费，姑且不用考虑，那就只考虑他每人3500的生活费用法定扣除，总共4个月即是1.4万的如何法定扣纳税申报除，就是预缴申报表中的费用扣除，即按照合伙投资者全部收入，然后减除法定扣除费用，最后计算出合伙人的应纳税所得额，依照个体工商户生产经营所得税目税率表，即是五级超额累进税率的，计算最终的应纳个人所得税。按照这样计算的结果，你会发现，如果成立个体工商户或者是个人独资合伙企业，个人所得税税负其实一点都不比工资薪金计算出来的个人所得税税负低，原因在于什么呢？

主要是经营所得五级超额累进税率表中，其中最高一级35%的，而工资薪金最高的一级45%，但要关注的是，当时个人所得税税率表上工资薪金最高一级税率是月度的工薪超过八万的适用于45%，而个体工商户生产经营所得个人所得税率最高一级则是按照年收入超过10万的适用35%，虽然看起来一个是最高35%，一个最高45%，但实际应纳税所得额，一个是按月算的，一个是按年算，所以这样比如何较起来呢，个体工商户的生产经营所得，如果严格执行查账征收，它的税负是相当高的。

再重新回顾一下那六部的流程，第一步，在季度预缴的时候，首先将会计利润换成税收税收口径的利润，这个实际并不是复杂的纳税调整，调的是合伙人从企纳税申报业在分配利润之前先拿走的工资以及业务提成部分；第二步重新计算每个合伙人的分配比例。第三步计算出每个合伙人的应税收入。第四步减除费用，案例中减除费用得最多的就是每人每月三千五的那个费用扣除标准。如果我们的合伙人或者我们的个体工商户的业主在企业交五险一金的，个人负担的部分可以减除。第五步计算出每个合伙人的应纳税所得额。第六步则最终计算出应纳税额，这是预缴个税要分这么六步走。

个体工商户生产经营所得还有一个特点就是要做年度的汇算清缴，这个与企业所得税的年度会算是一致的。主要是关注两者汇算时间上的差异，企业所得税得汇算是次年5月31号之前，对于个体工企业商户、个人独资企业的投资者，合伙企业的合伙人的个税生产经营所得汇算则是在年度终了后三个月内，时间上比企业所得税汇算提前了，承包承租经营所得则是要求在年度终了三十日内。然后是汇算税前调整的一些差异。

个税经营所得汇算同样存在纳税调整，这个调整就包括工资薪金调整，业务招待费调整等等，基本上与企业所得税的年度汇缴差不多一致。政策依据？主要关注几个重要的政策文件，一是《个体工商户个人所得税计税办法》（总局令第35号），另外，《国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》（财税[2000]91号），明确了对于个人独资企业合伙企业，个税的计算就是。这个出资人和合伙人的个税计算啊，其实也是依据个体工商户的那个计税办法来算的。还有两个文件，分别是《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）以及《国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2011]62号），就是对于具体的费用扣除标准如何调整，进行的一种规范。总的来讲，个人所得税经营所得年度汇算，其中的税收利润的确认总体原则来讲非常类似于企业所得税。个体工商户生产经营所得就是以每一个纳税年度的收入总额再减去成本费用、税金损失和其他支出，然后还允许弥补以前年度亏损，计算出来的余额为年度的应纳税所得额，也是以权责发生制为原则的。

合伙企业投资者分别依照经营所得申报缴税，对于其个人所得的归集则是以这个企业为单位的，这样实际操作起来，就显得有些绕，日常管理时就是先以企业为单位，按照企业所得税的那套计算办法进行归集，然后再分摊到每一个出资者投资者的头上，以每个投资者为单位去进行单独的申报，这就是所谓生产经营所得税的个税申报。

以上案例如果发生在2019年及以后，则要按照新的个人所得税率来计算，但整个六步申报预缴法基本上并未发生大的变化，企业财务人员熟练掌握这种有代表性的律所预缴申报方法以后，处理其他类似企业个税申报问题应该比较简单了。