《小企业会计准则》解读六（新）

（一）财务报表概述

1．定义：财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

2．分类

（二）资产负债表

1．定义：资产负债表是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。也就是反映小企业在某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的企业报表。

2．编制的要求

（1） 分类别编制：应当按照资产、负债和所有权益三大类别分类编制。

（2） 按流动性列示

（3） 相关项目需要合计、总计反映

资产应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；

负债应当包括流动负债和非流动负债的合计项目；

所有者权益应当包括所有者权益的合计项目；

应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。且二者金额相等。

3．资产负债表的内容

（1） 资产负债表中资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

①货币资金；

②应收及预付款项；

③存货；

④长期债券投资；

⑤长期股权投资；

⑥固定资产；

⑦生产性生物资产；

⑧无形资产；

⑨长期待摊费用。

（2） 资产负债表中负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

①短期借款；

②应付及预收款项；

③应付职工薪酬；

④应交税费；

⑤应付利息；

⑥长期借款；

⑦长期应付款。

（3） 资产负债表中所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

①实收资本；

②资本公积；

③盈余公积；

④未分配利润。

4．资产负债表编报格式及填报说明

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

（1） 年初余额：根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

（2） 资产类项目的期末余额：根据相关科目的期末借方余额进行填列。

【提示】

①货币资金项目=库存现金 银行存款 其他货币资金；

②应收账款项目：根据应收账款科目借方余额填列。如果出现贷方余额，应该反映在预收账款项目中；

③预付账款：根据预付账款科目借方余额填列。如果出现贷方余额，应当反映在应付账款项目中。属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示；

④存货项目：根据材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物资产等科目的期末余额分析填列。

【案例39】

某企业采用计划成本核算材料成本，2018年12月31日结账后有关科目余额为：

“材料采购”科目余额为140000元（借方）；

“原材料”科目余额为2400000元（借方）；

“周转材料”科目余额为1800000元（借方）；

“库存商品”科目余额为1600000元（借方）；

“生产成本”科目余额为600000元（借方）；

“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方）。

【解析】

该企业2018年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

140000 2400000 1800000 1600000 600000-120000=6420000（元）

⑤固定资产账面价值项目=固定资产原价-累计折旧；

⑥固定资产清理项目：根据“固定资产清理”科目借方余额填列，如果为贷方余额，则以“-”号填列；

⑦无形资产项目=无形资产-累计摊销。

（3） 负债类项目的期末余额：根据相关科目的期末贷方余额进行填列。

【提示】

①应付账款项目：根据应付账款科目的贷方余额填列，如果是借方余额，应当反映在“预付账款”项目中；

②预收账款项目：根据预收账款科目贷方余额填列，如果为借方余额，应反映在“应收账款”项目中。属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目中列示；

③应交税费项目：根据应交税费科目的贷方余额填列。如果应交税费期末未借方余额，应以“-”号填列。

（4） 所有者权益类项目的期末余额：根据相关科目的期末贷方余额进行填列。

【提示】

未分配利润项目：根据利润分配科目的贷方余额填列，如果是借方余额，应以“-”号填列。

【案例40】

某小企业2X18年6月30日开始营业，2X18年12余额31日的科目余额表如下：

【解析】2X18年12月31日资产负债表如下：

（三）利润表

1．定义：利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。

2．内容

利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1） 营业收入；

（2） 营业成本；

（3） 税金及附加；

（4） 销售费用；

（5） 管理费用；

（6） 财务费用；

（7） 所得税费用；

（8） 净利润。

3．利润表报表格式和编制方法

【提示】

如果是年度利润表，“本期累计金额”一栏为“本期金额”，“本月金额”为“上期金额”。

“本年累计金额”反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

“本月金额”反映各项目本月实际发生额。

【案例41】

新华公司（小企业）2X18年损益类科目的发生额如下：

【解析】新华公司编制的利润表如下：

（四）现金流量表

1．定义：现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。

【提示】

现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

2．作用

（1） 能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因；

（2） 能够说明小企业的偿债能力和支付股利的能力；

（3） 可以用来分析小企业未来获取现金的能力；

（4） 可以用来分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响；

（5） 可以用来预测小企业未来的发展情况。

3．内容：现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

（1） 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。应当单独列示反映下列信息的项目：

①销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；

②购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；

③支付的职工薪酬；

④支付的税费。

（2） 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。应当单独列示反映下列信息的项目：

①收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；

②取得投资收益收到的现金；

③处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；

④短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；

⑤购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。

（3） 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。应当单独列示反映下列信息的项目：

①取得借款收到的现金；

②吸收投资者投资收到的现金；

③偿还借款本金支付的现金；

④偿还借款利息支付的现金；

⑤分配利润支付的现金。

4．现金流量表报表格式和编制方法

【案例42】

某小企业2X19年有关资料如下（增值税税率16%）：

本期主营业务收入为2000万元，收回应收账款240万元，预收甲公司货款100万元。

本期现购材料成本为1400万元，支付去年的应付账款100万元，预付供应商购买原材料货款200万元。

本期发放的职工工资总额为200万元，其中生产部门工人和管理人员工资130万元，奖金30万元；在建工程人员的工资34万元，奖金6万元。工资奖金以银行存款发放。

本期所得税费用320万元，未交所得税年初数为240万元，年末数200万元（无调整事项）。为建造厂房，本期以银行存款购入固定资产200万元，支付增值税税额32万元。

购入股票200万股，每股价格5.2元，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利每股0.2元，作为短期投资核算。到期收回长期债券投资，面值200万元，3年期，利率3%，一次还本付息。

对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价240万元，已提折旧160万元，以银行存款支付清理费用4万元，收到变价收入26万元，该设备已清理完毕。

借入短期借款480万元，借入长期借款920万元，当年以银行存款支付利息60万元。向股东支付上年现金股利100万元。

【解析】

（1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目=2 000×（1 16%） 240 100=2 660（万元）；

（2）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目=1 400×（1 16%） 100 200=1 924（万元）；

（3）“支付的职工薪酬”项目=130 30 34 6=200（万元）；

（4）“支付的税费”项目=320 240-200=360（万元）；

（5）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目=200（万元）；

（6）“取得投资收益收到的现金”项目=200×3%×3=18（万元）；

（7） “处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目=26-4=22（万元）；

（8） “短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目=200×5.2=1 040（万元）；

（9） “购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目=200 32=232（万元）；

（10）“取得借款收到的现金”项目=480 920=1 400（万元）；

（11） “偿还借款利息支付的现金”项目=100（万元）；

（12） “分配利润支付的现金”项目=100（万元）。

编制报表

（五）附注

1．定义：附注是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

【注意】

附注是财务报表的重要组成部分。

2．附注的内容

附注应当按照下列顺序披露：

（1） 遵循小企业会计准则的声明；

（2） 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明；

（3） 应付职工薪酬、应交税费项目的说明；

（4） 利润分配的说明；

（5） 用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额；

（6） 发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案；

（7） 对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程；

（8） 其他需要在附注中说明的事项。