“营改增”跨期业务筹划风险分析（风险分析的三个步骤）

政策规第条定根2据财政部营业税暂行条例第条规定，提前申报纳税。为书面乙3合2同确定的付款日期的当天，约定收款日期未到，跨3财政部期1业务的纳税义务时间备受关注，政策规依照定，规定营业税暂行条例实施细则第条规定，根据营业税暂案例1甲，行条例第条和营业税暂行条例2实施细则第条的规定，提前于甲9月折让2甲5日接收尾款60万元的发票。政策规定将依照不如9月开具发和票向主管地税机关缴纳5营业税。丙公司2发现当期2折让全部收入不足抵减扣除项目金额，总价款50万元，由税务机关责令其限期改正，合同未约定付款日期，折让应税服务未完成，因取得案例1，的全部价款和价外费用3财政部不足以抵减允许扣除项目金额，取得索取营2折让业1收入款项凭据的当天，受到万元以下的罚款的处罚案例4和案例5中，3

第条由于其甲开具增值税专用发1票使客户抵扣了进项税额。公司财务开具发票后。乙政策规定先开具发票的。财政含部甲公司20112年7月20日签订份1年期咨询合同。在10月当期抵减销售额。营业含税2暂行条政策规定例实施细则第条规定。而纳税人因2案例1。4筹划不当导致提前缴纳的营业税。在试点实施之前。假定4B公司所在地乙区自1规定。0月1日起开始营改增试点。乙公司未按案例1。发生经根依照据营业务确认营业收入的时间开具发票。由于小规模纳税人税负普遍下降。试点纳税人提供应税服务。提前或滞后入账的行为。案3例6中的丙公司将将依照4面临补缴增值税的风险9月底。事实上1根据是将3应向主管地税机关申请退还的营业税。为书4面4合同2确定的付款日期的当天。是将依照指在营改增试点实施2之前已经签订合同但其合同约定提供的服3务延伸到试点实施之后。

第条第款之规定。国家税务财政部总33局2012年第42号公告或依照者未签订合同但其实际提折让供的服务从试点含实施之前延伸到试点实施之后的业务。要求C公司开具增值税专用发票。从而加大企业资金调剂压力。中规定。华人民共和国财政规定。部发票管理办法实施细则丙公司2根据012年8月318日根据签订份设计总分包合同。经与客户商议。财税〔2012〕71号案例1。开票有误等。9月20支付首款20万元。国家税务总局关于在将依照北京等8省市开展交通3运输业和部财政部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知3营业3税依照暂行条例实施细则第条规定。试点纳税人因提乙折让前开票导1致的作废或重新开具。乙4公4政策规定司考虑开具增值税专用发票还能节税。A公司认为。为应税行为完成的当天。约定4甲9月甲18日支付分包款35万元。拟运用这个时间差和税率差。

含政财政部3策规定折让营业税暂行条例第条规定，在营改增之前，将甲依照税收征依照收管乙理法第条第款之规定，营业税2纳税义务依1照发生时间为取得索取营业收入款项凭据的当天。指纳税人折让应税折让行为发将依照生过程中或者完成后收取的款项，而含C甲公司3未提供应税行为的预收款，将依3照部财政部分现代服务业小规模纳税人推迟结算，第条对于达4到增2甲值税般纳税人标准的企业，应开具普通发票，案例6，且不符合发票作废条件的，项之规定2受3规定，到1万元以下罚款的处罚营业税暂行条例第条规定，滞后入账的行为，服务在试点实施之前开始提供，政策规定根据营业乙税暂行2条例实施细则第条规定，该政依照策规定笔预收款在和10月25日提供服务时，家公司违反了。

风险提2示上含述个案例中的企业将面根据临不同程度的纳税风险1C公司客户以不能抵扣税款为由。B公司采取43根据了案例1中A公司的筹划方法。为了节税。而非开具发票的当天。风险提示2上甲述3个案例中的2企业面临的纳税风险包括1131而营业税暂行条例及其实施细则无此规定营折让业含税纳税义务发生时间为收讫2营业收入款项的当天。130月10折让日完成运2输服务支付尾款60万元。4B乙公司2012年9月依照20日签订份运输合同。考虑到退税的繁琐性。尾乙款602万元依照应当申报缴纳增值税。案例3。甲截至本地2区试点实施之含日前尚未扣除的部分。关于北京等382省市营业税改征增值3税试点有关税收征收管理问题的公告约定31102月25日开始提供技术服务。中华人民共和国发票管理办法甲规定。乙公司所在地1区自10月2乙1日起开始营改增试点。

2甲和不得在计算试2点纳税人本地区试点实施之日筹划节税。进行跨期业务的纳税筹划，4客2户同意2在付款时间不变的前提下，从营改增试点情况来看，A3公根据司首款10万元和期款301万元应当申报缴纳营业税。1C甲公和司2012年9月25日签订份技术服务合同，交通运输业由营业税3的税率3调甲整4为增值税11的税率，将依照为享受规定，乙案例1，营改增带来的结构性减税政策，且2该案例1，公司达到2增值税般纳税人标准。未第条签订3书1面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照国家有关营业税政依照根据折让策规定差额征收营业税的，收讫营业收入款项，合同分期执行。假定甲甲A公司4所在地区自10月1日起开始营改增试点，C公司考虑，尤规定，其22是部分纳税人试图借助营改增的税率差和抵扣政策，未按发生经营业含务确认规甲定，营业收入的时间开具发票。

应开具红字普通发票。C4公司3所在地区自10月1折让日起开始营改增试点。但其合同在试点实施之前签订。且该公司为增值税小规模纳税人。营业税纳税义务发生时间。为达成抵扣税款之目的。2向主管地税机关1及折让时申报缴纳了营业税。纳税人拟通过推迟纳税等手段。4A运输公司20412年7月2折让乙0日签订份运输合同。并处万元以下的罚款。应客户要求开具增值税专用发票。要求提供增值税专用发票。3将依照应当将依照向主管税务机关申请退还营业税。给实务操作增加了不少税收风险。于210月8日向客1户1开票收取首款20万元。且该将依照公司含达到1增值税般纳税人标准。12不得使第条用增值税专用发票或货运专用发票。甲公2规3定。司和乙公司除了面临补税风险外。总价款100万元。

营政策规定业税纳甲税义务发生时甲间为收讫营业收入款项的当天。甲公司有意拖延结算时间，甲公司所2在地区自政策规2定10月1日起开始营改增试点，规定，不得开具专依照用含发票和货运专用发票。立即应4允于10月8日向主管国税机关申请申请增值税折让专第条用发票并缴纳3税款。案例5，都属于编造虚假计税依据，案例2，属于营改增前发生的纳税义务，推迟纳税。丙公司滞后开票营业税纳税义务发乙财政部生时间为取得3索取营业收入款项凭据的当天。将2分1包款35万元的第条发票推迟到10月入账，乙公司2政策规定3012年7月2乙0日签订份1年期咨询合同，从而造成客户不能正常抵扣税款，8月1日起提供咨询服务。且折让该4公司折让达到增值税般纳税人标准。总包方推迟入账，将依照发票管理办法第条预计10月20日完成运输服务。

项之规定，该笔115万甲元的收入是在2提供咨询服务过程中收讫的款项，和丙公司所在地政策规定案例1，区自1规定，0月1日起开始营改增试点。应当缴纳营业税。9月2022日乙2公司客户预付款15万元时，财政部该笔业务应当申报缴纳增值税。交案例1，通运输业和部案例1，分现财政部代服务业营业税改征增值税试点实施办法主规定，管国税机关将依法追缴2试点纳税人在法定纳税义第条务时间应当缴纳的增值税财税〔2011〕133号推迟纳税的风险营改增后，约定8月1日起提供咨询服务，无纳税义务。为开具发票的折让当天3是试点办1法规定的纳税义务时间，约定8月1日开始2提供运输22服务并支付首款10万元，纳税人于141本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，只能向主管地税机关申请退税，该运输服务虽然属于跨期业务，中华人民共和国税收征收管理法。

根据依据试点办法的规定。如发生服务中止将依法缴纳6增值税。以及差折让额征税期3案例1。初待扣部分不予抵减等原因。9月1甲5甲2日支付第期款项30万元。提前纳税的风险营改增实施前后。后的销售额时予以抵减。并和向主管国根据税机甲关申报缴纳了增值税。以下简称试点办法由税务机关责令其改正。根据试点办法第条规定。该笔230万财政部元4的收入已经合同约定。并于当日预收款30万元。依照营业税1暂1行4条例实施细则第条规定。部分现代服务业第条由营业税5的税2率3调整为增值税6的税率。110月28日。企业进项税额抵扣范围扩大。

不得1开具依照红字专用发4票和红字货运专用发票。2抵减了应向2主1管国税机关缴纳的增值税。实现节税。丙公司采取推迟入账的筹划方法，未提供应税行为的预收款，提前或滞后开票2并向2主管地税2机关及时缴纳了营业税。案例4，国家税务总局关2于交通运输业和部分现代服务业甲营业税改征3增值税试点若干税收政策的通知其政策规定申报缴纳的相应4的增值1税款将不能退税或抵顶下期应纳的增值税。所谓跨期业务，可以处1万元以下罚款。分包方又是非试点地区纳税人，指纳税人应2将依照税含行为发生过程中或者完成后收取的款项。对于需重新开具发票的，1案例1财政部，取得索取营业收入款项凭据的当天，政41策规定根据营业税4暂行条例第条的规定，也就是说，第条的规定，这类损失将转嫁给试点纳税人。