研发支出的资本化支出和费用化支出(费用化支出和资本化支出研发怎么确定)

9月21日，国内某语音翻译巨头陷入了翻译造假的丑闻，虽然事后官方进行了辟谣，表示活动中展示的就是“将口译人员的声音转写上屏幕的人机耦合过程”，而并非“用人工翻译冒充机器翻译”。但是，这家公司多年来利润率低，依赖政府补助比例大等问题持续见诸报端。而另一方面，其财报多年以来将研发支出大量资本化，也引发业界对于其操纵利润的担忧。该公司作为被一众券商誉为当前A股纯正的人工智能标的，为大量政府、教育和电信公司提供语音服务的解决方案。高科技、高增长的公司有大量研发支出。对于研究开发支出的会计处理，一直都是会计上争论的焦点。

1、研究阶段

对于研究阶段的描述，中国准则认为研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。美国准则认为研究是旨在发现新知识的计划搜索或批判性调查，希望这些知识在开发新产品或服务（称为产品）或新工艺或技术（称为过程）或带来关于对现有产品或过程的重大改进。美国准则的表述显得更为具体。表述最具体的是国际准则，直接举出了以下例子来界定何谓研究阶段：

（a）旨在获取新知识的活动;

（b）研究结果或其他知识的应用的搜寻，评估和最终选择;

（c）寻找材料，装置，产品，工艺，系统或服务的替代品;

（d）新材料或改良材料，装置，产品，工艺，系统或服务的可能替代品的制定，设计，评估和最终选择。

至于英国准则，和美国准则的思维相似，认为研究阶段有两种：基础研究（纯研究）和应用研究。前者是为了获取科学技术知识，后者是将知识运用于一个具体的目标。

中国准则，英国准则和国际准则都要求研究阶段支出在发生时计入当期损益。

2、开发阶段

中国准则认为开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

美国准则认为开发是将研究成果或其他知识转化为新产品或过程的计划或设计，或者对现有产品或过程进行重大改进，无论是出售还是使用。 它包括产品替代品的概念性制定，设计和测试，原型的构建以及试验工厂的运行。

国际准则没有对开发阶段进行描述，而是举出了具体的例子。

对于怎样的开发费用可以资本化，三个准则的要求大体相似。中国准则是

（一） 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

国际准则前五个和中国准则完全一样，多出一个“要拥有使用或出售无形资产的能力。”

英国准则没有前两个准则那么详细，但提出了预期项目未来收入必须大于支出的要求

3、独特的美国准则

美国准则认为，凡是内部产生的研发费用，一律不能资本化。能资本化的只有一种情况：在资产收购中收购的无形资产的研究和开发仅在其具有未来替代用途时予以资本化。 对于这种情况，还有进一步的规定，必须合理预期（超过50％的可能性）实体将从此类替代用途中获得经济利益，并且在购买日期不需要进一步开发以使用该资产。

美国准则还考虑到另一种情况，就是报告主体按照协议帮助别的公司进行研发。根据实质重于形式的原则，这同样也是由报告实体完成的研发活动，理应进入当期费用。

还有一种情况，就是为了研发购买了许多货物和服务。这些研发支出已经无法收回（即这些购买的货物和服务没有其他可替代用途）。于是，这些货物和服务在研发完成前被认为是递延资产，然后进行持续评估，待研发完成后再计入费用。

采用这种全部费用化的类似国家还有德国。

4、综述

还有荷兰，巴西、瑞士等少数国家，采用全部资本化的方式，即将研发费用在发生期内归集起来，等到开发成功取得收益时开始予以摊销，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但不加区别地将其全部资本化，有违配比原则和稳健原则。

国际财务报告准则要求判断和主观性，这就产生了一种风险，即管理者会对新技术的商业可行性过于乐观，这可能导致不同公司财务报表的不一致。研发支出可能在一年之间变化很大，这对公司的盈利能力产生了重大影响。技术，医疗保健，非必需消费品，能源和工业领域的许多企业都遇到了这个问题。如果没有研发支出的资本化，那么对同行业的公司进行比较就更具挑战性，因为他们的研究支出时间可能对某一年的利润产生重大影响。

从经济角度来看，合理的研究和开发成本应该被资本化，为了资本化和估计这些资产的价值，分析师需要估计产品或技术将为其（经济寿命）带来多少年的利益，并将其作为摊销期的假设。可摊销的生命将因资产而异，并反映各种产品的经济寿命。

对于这家公司来说，智能语音识别的发展任重而道远，相关技术仍不成熟，产品更新换代较快。应该对其无形资产选用较短的摊销期。

附录：

面包财经：科大讯飞研发投入由2014年的5.18亿元增加至2016年的7.09亿元。与此同时，公司研发投入资本化占比不断提升，由2014年的39.16%增加至2016年的52.43%，研发投入资本化金额在同期净利润中占比由52.28%提升至74.81%。

话说当年，乐视网（300104.SZ）就用过这一招来增厚当期利润。财报显示：2016年，乐视网研发支出18.6亿，资本化研发支出11.78亿，资本化率达到了63%，资本化研发支出占到当年归母净利润的212%，占到当年净利润的-531%。

参考资料：

1.中国准则 企业会计准则第 6 号——无形资产

2.美国准则 ASC 730：Research and Development

3.国际准则IAS 38: Intangible Assets

4. 英国准则SSAP 13: Accounting for research and development

5.ACCA官网https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f7/technical-articles/rd.html

6.面包财经https://baijiahao.baidu.com/s?id=1593397085897060374