在我刚学税法时，有老师告诉我，从小规模纳税人到一般纳税人，是一条单行道，开弓没有回头箭。于是，我牢牢记住了这个规则，纳税人身份只能是小规模到一般纳税人，不能逆行，一般纳税人是不能转回小规模的。

但只要有规则，必然会有打破规则的情形，如果没有，那就是时机未到。

第一个时机：营改增后统一标准的需求

2018年，财税〔2018〕33号首先打破了这个规则，它规定，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。

这个文件虽然寥寥数语，但想深刻领会也不容易，因为它不是面向所有纳税人的，而只适用原先按50万、80万标准登记为一般纳税人的单位和个人。因为营改增后，小规模纳税人和一般纳税人划分标准新增了一个500万。最终三个标准统一到500万，给老同志一个新选择，是很合乎情理的。

记得当时我还专门写了一篇文章，来分析如何领会文件内涵，不过随着文件失效，文章也失去了意义。有时候感觉自己写的东西，都像鲜活易烂的农产品，保质期太短，回头看，没有什么值得留下的东西。提醒一下新关注公众号的朋友，如果看我之前的文章，一定要抱着历史的眼光来看，那时那刻，不适合此时此刻。

当年各财税公众号中，无数次出现警示文章，提醒符合规定的纳税人一定不要错过这个末班车。

第二个时机：减税降费的需求

期限截止后，没有任何停顿，2019年总局加开了一班车，那就是国家税务总局2019年4号公告。这班车比上一趟舒服，不设其他门槛，只有500万这一个条件，只要一般纳税人转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元，在2019年12月31日前，都可选择转登记为小规模纳税人。

为什么会加开这班车呢？因为2019年出台了若干优惠政策，比如增值税免税标准提高到了10万元，相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。另外，小规模纳税人“六税两费”减半。这些利好消息，会促使一些年销售额达不到500万的一般纳税人，有强烈的转小规模纳税人的愿望。

在减税降费的大环境下，加开这班车也是顺应时代潮流，顺应民心所向。为确保纳税人可以充分享受税收减免政策。

2020年，国家税务总局公告2020年第9号颁布，一般纳税人转小规模，又迎来第三个时机。同样是不设其他门槛，只要一般纳税在转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元，可选择转登记为小规模纳税人。政策执行到2020年12月31日前。

如果没有新冠疫情，这个政策肯定不会出台。但世事难料，疫情下，国家再次出台了若干项扶持企业的优惠政策，其中包括小规模纳税人征收率降到1%或免税。所以再次给了一般纳税人一个转小规模纳税人的选择。

回顾每一次逆行开放，确实都有必要的理由。但次数多了，规则也就不复存在了。不过，规则是什么呢？世上本没有路，走得人多了，也就成了路。今后，新的规则也许就是，一般纳税人和小规模纳税人之间，并非一条单行道，国家会随时根据人流量，放开逆行。

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