广告制作承接与转包会计核算案例解析

原创 安世强 安博士讲财税 2022-02-28 06:00

收录于话题#财税知识144个

一、案例解析

乙公司为一家广告制作公司，承接了甲公司的一项广告制作业务，合同金额为120万元。合同约定：

在签订合同后三日内，甲公司支付30万元，广告项目初步完成后支付80万元，待进一步修改并最终验收合格后支付10万元（每次付款前乙公司均须开具发票给甲公司，税率6%）。

如果甲方提出终止合同，甲公司只补偿乙公司为该项目发生的成本费用，已付款部分须退回或冲减成本费用后由乙公司退回。如果乙公司完不成项目，即不能得到甲公司验收须对甲公司进行一定合同比例的赔偿。

针对该项目，乙公司将其中的一部分业务外包给丙公司，合同金额为80万元，也是分三次付款，与甲公司支付给乙公司的时间点一致，即首款20万元，第二次支付50万元，尾款10万元（乙公司每次付款丙公司均须开具发票给乙公司，税率6%）。

违约条款同乙公司与甲公司。乙公司就该项目主要承担本公司的人员成本，有相关人员服务于该项目（服务内容主要为出策划方案，得到甲公司认可后，外包给乙公司实施）。

问题：乙公司与甲公司的账务处理：

在收到款项时：

借：银行存款30万

贷：预收账款 30万/1.06

贷：应交税费 30万/1.06*0.06

第二次、第三次付款分录同第一次。

验收合格后将预收账款转入主营业务收入

甲公司与乙公司的账务处理：

在付款时：

借：合同履约成本 20万/1.06

借：应交税费20万/1.06*0.06

贷：银行存款 20万

第二次、第三次付款同第一次

专门服务于该项目的人员工资计入销售费用（还是管理费用？，如果乙公司支付该部分员工针对该项目的提成如何处理，提成金额只能等到项目完成后根据评分标准确定具体金额）验收合格后将合同履约成本转入主营业务成本。

二、案例解析

本案例，该财务人员是乙公司的会计，并站在乙公司的角度进行了会计处理，但我们认为其会计处理有不恰当之处。本案例是广告制作业务，而乙公司在获得客户合同后，又转包给了丙公司进行具体的实施。实际乙公司的模式与房地产开发公司没什么本质区别，只负责具体实施之外的工作，建造过程是包给了建筑公司。

由于乙公司完全对甲公司承担责任，我们认为按照总额法确认收入是恰当的。但该财务人员会计处理的主要问题有：

其一，按照发票确认合同履约成本，支付给并公司的款项就作为成本，这样处理不恰当，支付之时，应该先作为预付账款，后期在每个报表日根据进度再确认为合同履约成本，根据付款进度处理，显然未遵循权责发生制，而成了收付实现制；

其二，按照新收入准则的要求，对有明确履约义务的预收账款使用新科目合同负债，而且合同负债不含增值税，增值税纳税义务未发生时先计入待转销项税，当然，由于已经开票，开了票就产生了纳税义务，增值税方面没有问题；

其三，根据合同履约进度确认收入，由于广告制作是按照时期的一项服务，如果根据可以获得的信息该业务能够完成，应该按照投入法，以发生成本占比，分期确认收入，如果不能可靠确定合同结果，由于该业务的成本能够得到弥补，应该按照等于成本的金额确认收入；

需要补充的是：对于按照时期提供的服务，如果采取了按照时点确认的方法，应该是综合考虑期间比较短，金额不大，或者收入不确定，成本能否弥补也不可知等因素，总之本着有利于报表使用者理解报表的原则。

其四，对于人员薪酬，由于是外包给乙公司制造，这里的薪酬应该是指佣金，按照新收入准则在增量成本费用可以获得弥补的情况下，在合同履约成本进行归集，不计入当期损益，在收入结转时计入销售费用。如果是销售部门产生，与产品和服务的生产无关，不作为营业成本，计入期间费用；如果是策划等人员工资，与产品形成直接相关，应该是成本不计入费用。虽然最终的佣金还没有确定，企业应该有信息进行较为准确的估计和计提；

其五，对于乙公司广告制作失败，如果有证据表明很可能会发生，需要赔偿甲公司，需要计提预计负债，如果历史上不曾发生，则可以不计提预计负债。

乙公司有理由认为类似风险不大，如果预计会赔偿甲公司，该业务就不会发生，可以认为是对甲公司的一个保护性条款，目前阶段不是实质性条款。对于其与乙公司的类似条款，作为一个或有事项，暂时无需处理。

另外，如果真发生了赔偿情况，乙公司支付的赔偿和收到的赔偿需分别列报，不可对冲，以保证业务记录的完整和全面。