捐赠是可抵扣暂时性差异吗(捐赠支出产生可抵扣暂时性差异不形成递延所得税资产)

一、所得税会计概述

（一）税会差异

是会计(利润总额)与税法(应纳税所得额)之间的差异，有永久性差异和暂时性差异。

永久性差异:

永久性差异:指会计准则与税法在确定收入或利得、费用或损失时的时间不同，而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。常见的永久性差异包括:国债利息收入免税，罚款、罚金、非公益性捐赠、超过标准的职工福利费、工会经费、业务招待费不得税前扣除等。

暂时性差异

暂时性差异:指会计准则与税法在确定收入或利得、费用或损失时的时间不同，而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得税前会计利润和纳税所得相互一致。常见的暂时性差异包括:公允价值变动、资产减值、折旧(摊销)方法、预计负债等。

（二）所得税会计

所得税会计是研究处理，会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税。

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

（三）所得税会计核算的一般程序

1. 确定资产和负债的账面价值
2. 确定资产和负债的计税基础

两者进行对比，确定递延所得税负债或递延所得税资产，对应的科目有其他综合收益、资本公积、留存收益，另一部分是所得税费用。

所得税费用组成

所得税费用（当期所得税） 所得税费用（递延所得税）

税前会计利润（利润总额），纳税调增或调减永久性差异、暂时性差异＝应纳税所得额

应纳税所得额，按照适用税率计算＝当期应纳税所得税额，即当期所得税费用（当期所得税）