消费税各个环节应纳税额计算
一 、零售环节应纳税额计算
（一）纳税义务人
在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围：金银铂钻
仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。
从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。
从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税。
（三）税率：5%
（四）计税依据
（1）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。
（2）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
（3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。——差价款计算增值税和消费税。
（5）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）
纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。
【例题·单选题】（2013年）2013年3月，某商场首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（ ）万元。（金银首饰消费税税率5%） A.0.35 B.0.45 C.0.60 D.0.75 | |
『正确答案』A 『答案解析』纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。 该商场当月应纳消费税＝8.19÷（1＋17%）×5%＝0.35（万元） |
二 、委托加工环节应纳税额的计算
（1）委托加工的判断
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
不属于委托加工的情况：（按销售自制应税消费品计税）
①由受托方提供原材料生产的应税消费品；
②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；
③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【提示】自制应税消费品销售应按全部销售价款计算增值税及消费税，而委托加工应按加工费计算增值税，按同类市价（组价）计算消费税。
（2）委托加工消费税计税规则
①受托方应在向委托方交货时代收代缴消费税。
②受托方是个体经营者的，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地缴纳消费税。
③委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再交纳消费税。
高于计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，准予扣除受托方已经代收代缴的消费税。
④受托方未代收税款的，委托方应补交税款，如收回消费品已经销售的，按销售额计税；尚未销售或不能直接销售的，按组价计税。
（3）委托加工应税消费品组价及税额计算
①受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；
②没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
从价定率组价＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）
复合征收组价＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）
材料成本：委托方提供的材料的实际成本。未提供的由受托方所在地税务机关核定。
特殊材料成本确定：免税农产品87%＋运费； 烟叶收购价款×1.1×1.2×87%＋运费
加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金及代收代缴的消费税）
【例题·单选题】（2013年）下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（ ）。 A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税 B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本 D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税 | |
『正确答案』B 『答案解析』选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。 |
【例题·单选题】（2012年）某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴消费税（ ）元。（以上款项均不含增值税） A.6000.00 B.6750.00 C.7941.18 D.20250.00 | |
『正确答案』C 『答案解析』该厂应代收代缴消费税＝（30000＋10000＋5000）÷（1－15%）×15%＝7941.18（元） |
三 、进口应税消费品应纳税额的计算
（1）实行定额税率的进口应税消费品：
应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率
（2）实行从价定率的进口应税消费品：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
（3）实行复合计税方法的进口应税消费品：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）
应纳消费税税额＝进口消费品组成计税价格×比例税率＋消费税定额税
其中，消费税定额税＝海关核定的进口应税消费品数量×消费税定额税率
【例题·单选题】（2011年）2010年某公司进口10箱卷烟（5万支／箱），经海关审定，关税完税价格22万元/箱，关税税率50%，消费税税率56%，定额税率150元／箱。2010年该公司进口环节应纳消费税（ ）万元。 A.100.80 B.288.88 C.420.34 D.1183.64 | |
『正确答案』C 『答案解析』进口环节应纳消费税＝[10×22×（1＋50%）＋10×150÷10000]÷（1－56%）×56%＋10×150÷10000＝420.34（万元） |
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