反避税下的资产配置和税务筹划(财务风险的解决策略与税务筹划)

【税收筹划思路】

根据税法规定，一些企业在特定期间可以享受免税待遇。企业可以通过设立享受免税待遇的企业并将应税所得转入该免税企业享受免税待遇。在2008年《企业所得税法》实施之前，享受免税待遇的企业比较多，在2008年以后，享受免税待遇的企业比较少。

目前主要包括以下几种类型：

(1)对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(简称新设高新技术企业)，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

(2)我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

(3)集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

(4)集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

(5)我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止

(6)非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除《企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【税收筹划案例】

北京市国家税务局稽查局于2007年6月14日—2007年10月25日对北A税务师事务所有限公司(简称A公司)2002年5月-2006年12月31日的钠情况进行了检查，发现A公司利用所控制的多家公司，将取得的劳务收入转移到互为关联的免税企业，共计转移应税收入810万元。

2006年6月，A公司协同北京B信息咨询有限责任公司(简称B公司)与甲公司签行代理业务协议书，同年7月出具加盖“北京A税务师事务所有限公司”印章的审计报告，共取得业务收入480万元，将其中460万元转移到B公司2004年11月16日，A公司协同北京某投资有限公司信息咨询分公司(称C咨询分公司)与乙公司签订办理核销历史欠税业务的代理协议书，当日由C咨询分公司将预收款200万元作收入并开具发票。

由于合同未履行，又于2006年1月协同北京某投资有限公司某区信息咨询分公司(简称D询分公司)与乙公司重新签订协议书。直至同年8月才由C咨询分公司退还乙公司预收的150万元，并将余款50万元转入B公司，由B公司作收入并出具发票。

在此期间，一直由A公司委派本单位员工负责该项代理业务的实施。2006年6月1日，A公司与丙公司签订代理协议书,6月15日由B公司收取150万元并出具了300万元的发票，同时作收入300万元。

2006年12月26日，A公司协同B公司与丙公司签订三方协议书后，由B公司收取余款150万元。在此期间，一直由A公司委派本单位员工负责该项代理业务的实施。

现已查明A公司与B公司、C咨询分公司、D咨询分公司都为同一法人，在资金、业务经营等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系，互为关联企业。

其中B公司在2006年期间为免税企业，A公司利用对其的实质控制权将自己的收入转移到免税公司欲以逃税，转移收入合计810万元。实际应调增应纳税所得额765.45万元

【应对反避税策略】

本案纳税筹划失败的原因有两个：

第一，未隔断A公司与B公司的关联关系；

第二，未由B公司实际提供劳务。如果企业想享受免税待遇，应当设立兔税公司，并由免税公司来实际提供劳务。不能由其他公司提供劳务，而由免税公司取得收入。

此时的免税公司就成了一个收钱公司，这是非常明显的纳税筹划行为，极易为税务机关察觉。

企业在设立免税公司时，为了避免被认定为关联企业，应当对照关联企业的标准，在资金、人员等方面隔断二者之间的关联关系。