知识点：已纳消费税扣除的计算——避免重复征税
纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税——除卷烟外，一次课征制。
1.酒（除外购、进口葡萄酒可抵外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、摩托车，不抵税；
2.同类消费品才能抵税；
3.按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法；
4.要求——继续生产扣税，零售、委托加工不扣税
按生产领用数量抵扣已纳消费税——（1）外购已税消费品
期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率＝当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款
注意：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）
按生产领用数量抵扣已纳消费税——（2）委托加工
期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款
解释：
生产环节扣税，零售、委托加工不扣税
对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税；
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
【例题1·多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的有（ ）。 A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购汽车轮胎生产的汽车 C.外购涂料生产的涂料 D.外购高尔夫球杆握把生产的高尔夫球杆 | |
『正确答案』AD 『答案解析』选项B，轮胎不属于消费税征税范围，不可以抵税；选项C，涂料不允许抵税。 |
【例题2·计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 | |
『正确答案』 （1）当期准许扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60（万元） （2）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额＝60×30%＝18（万元） |
【例题3·单选题】（2011年,修改）2017年3月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）万元。 A.4 B.5 C.9 D.14 | |
『正确答案』A 『答案解析』对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 应纳消费税＝90×10%－50×10%＝4（万元） |
【例题4·计算问答题】
要求：根据资料，按照顺序计算回答问题，每问需计算出合计数。
说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元／500克。
某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：
（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。 问题（1）：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税 | |
『正确答案』 本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（万元） |
（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。 问题（2）：计算乙企业已代收代缴消费税。 | |
『正确答案』 乙企业已代收代缴消费税＝（10＋1）÷（1－10%）×10%＝1.22（万元） |
（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。 问题： （3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。 （4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。 | |
『正确答案』 （3）销售瓶装药酒应纳消费税＝1800×100÷10000×10%＝1.8（万元） （4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。 |
【例题5·计算题】（2016年） 其他资料：消费税税率5% 要求：根据上述资料回答下列问题。 某汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务，为增值税一般纳税人，2015年9月份经营如下业务： （1）将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增值税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增值税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。 问题（1）：业务（1）应纳消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝（4500＋6500）×5%＝550（万元） |
（2）将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。 问题（2）：业务（2）处理是否正确，以及应纳消费税。 | |
『正确答案』错误。应该按同类平均售价计算增值税，消费税按最高售价计算。 同类平均售价＝（4500＋6500）÷800＝13.75（万元） 最高售价＝4500÷300＝15（万元） 应纳消费税＝15×100×5%＝75（万元） |
（3）将生产的10辆小汽车奖励给劳动模范，以成本价计入“应付职工薪酬”“应付福利费”。 问题（3）：业务（3）处理是否正确，以及应纳消费税。 | |
『正确答案』错误。未计算视同销售的增值税和消费税。 消费税＝13.75×10×5%＝6.88（万元） |
（4）从其他企业外购5辆小汽车进行改装，取得增值税专用发票，注明金额40万元，税额6.8万元，改装完成后进行出售，并开具增值税专用发票注明金额60万元，税额10.2万元。 问题（4）：业务（4）应纳消费税。 | |
『正确答案』 应纳消费税＝60×5%＝3（万元） |
问题（5）：计算该企业应缴纳的增值税。 | |
『正确答案』 应纳增值税＝765＋1105＋（100＋10）×13.75×17%＋10.2－204－6.8＝926.525（万元） |
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