债权人、债务人的会计处理

一、债务转为资本

1．债务人的会计处理

借：应付账款
贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） 营业外收入——债务重组利得
【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积——股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总 额。

2．债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

【例题 计算分析】2015 年 8 月 23 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 60 000 元，由于乙公 司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进 行债务重组，假定乙公司普通股的面值为 1 元，乙公司以 20 000 股抵偿该项债务，股票每股市价为 2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 2 000 元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股 权投资处理。
（1）乙公司的账务处理：

借：应付账款 60 000
贷：股本 20 000
资本公积——股本溢价 30 000
营业外收入——债务重组利得 10 000
（2）甲公司的账务处理：
借：长期股权投资 50 000
营业外支出——债务重组损失 8 000
坏账准备 2 000
贷：应收账款 60 000
假如计提坏账准备 12 000 元
借：长期股权投资 50 000
坏账准备 12 000
贷：应收账款 60 000
资产减值损失 2 000

二、修改其他债务条件

1．债务人的会计处理

借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收 入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确 定性。
2．债权人的会计处理

借：应收账款——债务重组 （公允价值）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失 （借方差额）

贷：应收账款
资产减值损失 （贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

【例题 单选题】M 公司销售给 N 公司一批商品，价款 100 万元，增值税税额 17 万元，款未收到。 因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，20 万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩 余款项 N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元，已提存货跌 价准备 1 万元，公允价值 30 万元，长期股权投资账面余额 42.5 万元，已提减值准备 2.5 万元，公允价值 45 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。
A．16

B．16.9

C．26.9

D．0
【答案】B
【解析】应计入营业外收入的金额＝117－20－（30×1.17＋45）＝16.9（万元）。 附分录：
N 公司会计处理：
借：应付账款 117
长期股权投资减值准备 2.5
贷：应付账款 20
其他业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
长期股权投资 42.5
投资收益 5
营业外收入 16.9
借：其他业务成本 24
存货跌价准备 1
贷：原材料 25
M 公司会计处理：
借：应收账款 20
原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
长期股权投资 45
营业外支出 16.9
贷：应收账款 117

三、以上三种方式的组合方式

1．债务人的会计处理

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进 行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务 的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

2．债权人的会计处理

债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组
合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减 重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。