建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同！
建筑企业历来存在周期长、资金流量大、业务模式多、用工人数多、账务处理不规范、税收风险大等特征。今天主要为大家整理了相关账务处理，供大家参考学习
一、建造合同的概念和类型
1、建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋，道路、桥梁等。
2、建造合同的类型：
①固定造价合同-风险主要由建造承包方承担。
②成本加成合同-风险主要由发包方承担。
3、建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，主要表现在：
①先有客户，后有即资产，建造资产的造价在签订合同时已经确定。
②资产的建设期长，资产造价高；
③建造合同一般为不可取消的合同。
二、合同收入的构成及合同变更收入的确认条件
（1）合同收入的组成内容
①合同的初始收入
②因合同变更、索赔、奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为合同收入。
建造合同总收入=建造合同初始收入 变更增加收入 索赔增加收入 奖励增加收入等。
项目经营管理部门根据项目的施工合同（协议书）等相关文件及合同变更、索赔、奖励等执行情况，对合同预计收入进行测算，填制《建造合同总收入确定表》。
（2）合同变更收入的确认条件
①客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入；
②收入能够可靠地计量。
三、预计总成本测算的基本情况及要求
1、新开工项目的合同预计总成本=从开工至完工需要发生的总成本。
2、在建项目的预计合同总成本=实际已经发生的工程成本 预计将要发生的合同成本。
3、在建项目合同预计总成本的确认、计量中，“实际已经发生的工程成本”的确认、计量由项目财务部门负责提供；“预计将要发生的合同成本”的确认、计量由项目经营部门根据工程实际的人工费、材料单价、材料消耗量、机械费等对工程剩余工程量预测出实际完成所需的五项费用总成本。
4、分包成本主要为内部切块、专业分包结算成本以及外部专业分包或劳务作业分包结算成本。
5、项目部应及时办理对外、对内结算手续，内部挂账费用必须及时清理，对应摊销的各种成本费用必须及时摊销。确保准确、及时归集已经发生的合同成本。
6、合同预计总成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
7、采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括：
（1）与合同未来活动相关的合同成本；（2）在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。
8、核算合同成本时，有几点需要注意：
①与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。
例如：完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等）取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本,材料物资3下脚料已包括在合同成本中，因此处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。
②下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：
A、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
B、船舶等制造企业的销售费用；
C、企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用；
D、因订立合同而发生的有关费用。
四、一般账务处理
“工程结算”科目为“工程施工”科目的备抵科目。在工程施工过程中，“工程结算”科目单独归集工程价款结算情况；“工程施工”科目归集工程项目自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利。在合同完工前，“工程结算”和“工程施工”两个科目余额合并，可以单独反映出该项工程实际占用的资金或占用发包商的资金情况。建造合同完工后，两个科目累计发生额应相等，并对冲结平。
（一）、工程施工（支出）工程结算（收款）处理
工程施工核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。可按建造合同分别设置“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算
1、企业进行合同建造时发生人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用
借：工程施工-合同成本A
贷：应付职工薪酬（建筑工人工资支出）
原材料等（建筑材料支出）
机械作业（机械施工支出）
应付账款-分包工程（支付分包款）
2、企业计提能直接记入各合同成本的固定资产折旧
借：工程施工-合同成本A
贷：累计折旧等（施工设备）
3、发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、不能直接记入各合同成本的固定资产折旧、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用
借：工程施工-间接费用
贷：应付职工薪酬（项目部管理人员工资支出）
累计折旧（项目部设备折旧）
银行存款等（项目部支出）
月末，将间接费用分配计入有关合同成本
借：工程施工-合同成本A
工程施工-合同成本B
贷：工程施工-间接费用
4、确认工程施工合同收入、合同费用
借：主营业务成本
借或贷：工程施工-合同毛利（差额，正为借；负为贷）
贷：主营业务收入
确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度—以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
——通常先确认合同收入，后确认合同毛利；再以“收入—毛利—合同费用”确认的合同预计损失。
5、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额
借：应收账款等
预收账款（冲销预收进场款）
贷：工程结算（按该金额开具发票）（按该金额计算营业税金及附加）
借：银行存款等
贷：应收账款
6、合同完工时，将“工程施工”科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲借：工程结算（有余额反映尚未结算的工程价款）
贷：工程施工-合同成本A（两者之和为工程总价款）
工程施工-合同毛利（两者之和为工程总价款）
*工程结算
贷方余额（负数），反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额
借方余额（正数），反映企业已完工建造合同尚未办理结算的累计金额
7、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
结算时：
借：应收账款等
贷：工程结算
确认时：
借：工程施工-合同毛利
贷：主营业务收入
8、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。以预计发生损失作为“工程施工-合同毛利”亏损额确认资产减值损失
借：资产减值损失（预计合同损失）
贷：存货跌价准备（预计损失准备）
9、在完工时，应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
10、其他收入（利得）
借：应收账款等
贷：营业外收入
（二）、机械作业处理
机械作业核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。
1、企业发生机械作业支出
借：机械作业
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
2、月末，应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本
借：工程施工-合同成本A
贷：机械作业
3、对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，应转入劳务成本。
借：劳务成本
贷：机械作业
（三）、结果不能可靠估计的建造合同处理1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
2、合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
借：主营业务成本
贷：工程施工-合同毛利
（四）、预计的合同损失
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用（成本）。
项目：
1、一般存货计提
计算：账面成本与可变现净值的差额
计提分录：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
结转分录：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
2、建造合同计提
计算：预计总成本超过合同总收入的差额×（1-完工率）
计提分录：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
结转分录：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
各环节会计分录
一、银行业务：
1、收钱：
（1）经营收入：公卡 私卡
借：银行存款/其他应付款
贷：应收账款/预收账款
（2）筹资收入：银行借款/个人/股东
借：银行存款
贷：短期借款/其他应付款/实收资本
（3）投资收入：利息收入/分红/本金
借：银行存款
贷：应收利息/应收股利/短期投资/长期投资
2、支钱
（1）经营支出：银行扣款
借：管理费用-办公费
财务费用-手续费/利息支出
贷：银行存款
（2）供应商
借：应付账款
贷：银行存款
（3）工人工资/往来款
借：应付职工薪酬/其他应收款
贷：银行存款
（4）交税
借：应交税费-印花税/城市维护建设税/教育费附加/地方教育附加费/工会经费/垃圾处理费/残疾人基金/个人所得税/企业所得税/应交增值税-未交税金/房产税/土地使用税/车船税/土地增值税
贷：银行存款
（5）交款（其他）：办公费/差旅费/招待费/社保/房租/水电/保险费/报支费用等
借：其他应收款-明细
其他应付款-社保费
贷：银行存款
（6）投资支出：固定资产/无形资产
借：应付账款-xx
贷：银行存款
（7）短期投资/长期投资
借：短期投资-xx/长期投资-股权-xx/-债券-xx
贷：银行存款
（8）筹资支出：还贷款
借：短期借款
贷：银行存款
(9) 还利息
借：应付利息
贷：银行存款
(10) 分红
借：应付股利
贷：银行存款
二、发票入账：
1、 来票
(1) 材料票：原材料/库存商品/周转材料
借：原材料/库存商品/周转材料/长期待摊费用
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付账款-供应商/其他应付款-老板/其他应收款-工人
(2)人工票：
劳动关系：临时工/合同工（工资表）:
借：应付职工薪酬-工资（应发工资） 工资表
贷：其他应付款-社保
应交税费-个人所得税
营业外收入-罚款收入
其他应收款-工人名字
应付职工薪酬（实发工资）
劳务关系：（发票）
借：工程施工--**项目--几期--人工费发票
贷：应付账款-供应商/其他应付款-老板/其他应收款-工人
(3) 固定资产：用途：管理费用/销售费用/成本
借：固定资产--用途分类--名称
应交税费-应交增值税-进项税
贷：应付账款-供应商/其他应付款-老板/其他应收款-工人
(4) 费用票：房租/水电/开办费/办公费/电话费/差旅费/招待费/广告宣传费/运费/
借：管理费用-办公费/差旅费/伙食费/招待费/电话费/公关费/税控盘/油费/过路费/房租费/水电费/福利费
销售费用-办公费/差旅费/伙食费/招待费/电话费/公关费/税控盘/油费/过路费/房租费/水电费/广告宣传费/销售折让/运费/安装调试费/三包服务费/包装物/福利费
应交税费-应交增值税-进项税
财务费用-手续费/汇兑损益/利息收入/利息支出/现金折扣
贷：应付账款-供应商/其他应付款-老板/其他应收款-工人
(5) 税控盘：
借：管理费用-税控盘
贷：应付账款
2、 出票
（1）主营：各行业不一样，本期建筑业税率：
13%：材料
9%：分包包工包料
6%：劳务
3%/5%：简易计税
借：应收账款/收款方式
贷：主营业务收入--xx项目1
--xx项目2
应交税费--应交增值税-销项税
（2）其他：租赁固定资产，销售固定资产，加盟费
借：应收账款/收款方式
贷：其他业务收入--租赁/固定资产名称/加盟费
应交税费--应交增值税--销项税
三、核算成本
1、销售成本
借：主营业务成本---包工包料
---清包工
---甲供材
贷：工程结算--**项目--**期
2、完工成本
（1）包工包料
借：工程结算--**项目--**期
贷：工程施工--**项目--**期--材料
--人工
--机械费用
--间接费用
（2）清包工
借：工程结算--**项目--**期
贷：应付职工薪酬
（3）甲供材
借：工程结算--**项目--**期
贷：工程施工--**项目--**期--材料（辅材）
--人工
--机械费用
--间接费用
（4）分包
借：工程结算--**项目--**期
贷：应付账款--**单位（分包方）
（5）买材料
借：其他业务成本
贷：原材料/库存商品
3、施工成本
借：工程施工--**项目--**期--材料
--人工
--机械费用
--间接费用
贷：原材料
应付职工薪酬
机械作业费
其他应收款--**项目备用金
四、核算费用（账务处理略）
工资/非工程人员/社保/房租/水电/
折旧/摊销/利息收入/利息支出/投资收益
案例
甲建筑公司所属的A项目，适用一般计税方法计税，含税造价10900万元，不含税造价10000万元，含税成本9800万元，不含税成本9000万元，工程自2020年1月1日开工，2022年12月31日竣工结算。该公司按年度确认收入和成本。2020年至2022年，该项目每年工程含税成本分别为2000万元，4900万元，2900万元；不含税成本分别为：1800万元，4500万元，2700万元。
2020年至2022年，该项目的完工进度分别为为20%，70%，100%；主营业务收入分别为2000万元，5000万元，3000万元；主营业务成本分别为1800万元，4500万元，2700万元。
2020年至2022年，甲方计量工程款分别为1962万元，5995万元，2943万元。根据合同约定，每年计量工程款于次年1月1日全额支付，即2021年1月1日，2022年1月1日，2023年1月1日分别收取工程款1962万元，5995万元，2943万元。
建造合同准则
1、日常核算归集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等2000（4900，2900）
2、根据业主计量单验工计价
借：应收账款 1962（5995，2943）
贷：工程结算1800（5500，2700）
应交税费—待转销项税额162（495，243）
3、资产负债表日确认收入和成本
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
工程施工—合同毛利 200（500，300）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
4、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
5、竣工结算对冲工程施工与工程结算科目
借：工程结算10000
贷：工程施工—合同成本9000
—合同毛利1000
新收入准则
1、日常核算归集施工成本
借：合同履约成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等2000（4900，2900）
2、根据业主计量单验工计价
借：应收账款 1962（5995，2943）
贷：合同结算—价款结算1800（5500，2700）
应交税费—待转销项税额162（495，243）
3、资产负债表日确认收入和成本
借：合同结算—收入结转 2000（5000，3000）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
贷：合同履约成本—成本结转 1800（4500，2700）
4、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
小企业会计准则
1、日常核算归集施工成本
借：工程施工—合同成本—人工费等1800（4500，2700）
应交税费—应交增值税（进项税额）200（400，200）
贷：银行存款等 2000（4900，2900）
2、资产负债表日确认收入和成本
借：应收账款 2180（5450，3270）
贷：主营业务收入 2000（5000，3000）
应交税费—待转销项税额180（450，270）
借：主营业务成本 1800（4500，2700）
贷：工程施工—合同成本 1800（4500，2700）
3、次年收取上年工程款
借：银行存款1962（5995，2943）
贷：应收账款1962（5995，2943）
借：应交税费—待转销项税额162（495，243）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）162（495，243）
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