消费税税法构成要素(消费税的基本税制内容)

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【知识点】消费税计税依据

一、计税依据一般规定

三种计税方法	计税公式
1.从价定率计税	应纳税额＝销售额×比例税率
2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油）	应纳税额＝销售数量×单位税额
3.复合计税（白酒、卷烟）	应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

1.销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的计税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

包装物

（1）包装物连同产品销售——包装物纳消费税。

（2）只是收取押金（酒类产品除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。

（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额依酒类产品的适用税率征收消费税。

押金种类	收取时，未逾期	逾期时
一般应税消费品的包装物押金	不缴增值税，不缴消费税	缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）
酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）	缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）	不再缴纳增值税、消费税
啤酒、黄酒、成品油包装物押金	不缴增值税，不缴消费税	只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）

2.销售数量规定：从量定额计税的应税消费品有啤酒、黄酒、成品油

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量

3.复合计税方法：复合计税只适用于白酒、卷烟：

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

二、销售额的特殊规定

1.非独立核算门市部销售的自产应税消费品

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

2.最高销售价格计税：纳税人用于 换取生产资料和消费资料、 投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格为依据计算消费税。

3.计税价格的核定：

卷烟——消费税 最低计税价格核定

（1）核定范围：卷烟生产企业在 生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

（2）核定权限：国家税务总局核定并发布。

（3）核定某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率）

白酒——消费税 最低计税价格核定

（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格 低于销售单位对外 销售价格（不含增值税） 70 %以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

（2）纳税人将 委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格 低于销售单位对外 销售价格（不含增值税） 70 %以下的，也应核定消费税最低计税价格。

4.金银首饰销售额的确定

（1）只在 零售环节征收消费税的有： 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品。

（2）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，不能分别核算：在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）。

（3）计税依据一般规定：不含增值税的销售额

不含增值税的销售额﹦含税销售额÷（1＋13%）

销售业务	计税依据
1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售	按 销售额全额征收消费税
2.金银首饰连同 包装物销售	无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算， 均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
3. 带料加工的金银首饰	按受托方销售 同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税
4. 以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰	按 实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税（同增值税规定）

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【例题·单选题】下列关于白酒最低计税价格核定的表述，错误的是（）。

A.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格

B.纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位的对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格

C.白酒消费税最低计税价格由白酒生产自行申报，税务机关核定

D.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）60%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格

正确答案』D

『答案解析』白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

【例题·多选题】下列消费税的计税依据规定正确的有（）。

A.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

B.纳税人采用以旧换新（不含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

C.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

D.带料加工的金银首饰，应按委托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

正确答案』AC

『答案解析』选项B，纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；选项D，带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税