管道运输增值税税收优惠(一般纳税人提供管道运输服务免征增值税吗)

一、管道资产应界定为有形动产

在现行有效的增值税法规中，判断一项资产属于设备还是不动产，依据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113 号）规定，具体根据《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）判定。《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）将运输管道归类为其他运输机械，即属于设备范畴。但同时，管道资产也符合“不动产”的定义，具体如何判定，财政部、国家税务总局发布的增值税税收法规对此并未予以明确。

根据通常理解，如果构建的某项固定资产在《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）既属于代码前两位为“03”的构筑物，也可归类为代码前两位不是“03”的其他通用设备、专用设备时，应优先适用通用设备、专用设备范围。因为，其他通用设备、专用设备范围较代码前两位为“03”的构筑物范围规定更详细，只有在其他通用设备、专用设备等代码中无法找到具体对应的项目时，若在“03”中可找到该项目，则此时可适用“03”范围，界定为不动产。

综上所述，按通常理解管道资产应界定为有形动产，适用 13%的增值税税率。

二、出租销售额无法区分的设备资产组，从高适用增值税税率

根据财税〔2016〕36 号文第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。基于管道资产界定为动产的前提下，因设备资产组出租时包含建筑物等不动产，并且销售额无法在动产及不动产之间划分，按通常理解，应从高适用 13%税率。

综上所述，出租管道资产应按照出租有形动产，适用 13%增值税税率；出租销售额无法区分的设备资产组，从高适用 13%税率。无论管道资产与设备资产组是否可以区分，均适用 13%的增值税税率。