《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。因此，允许一次性扣除是指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。
因残值产生的税会差异，汇算清缴该如何调整
如：A公司于2018年6月购入电脑一台，金额5000元。会计上按照5%的残值率计提净残值，从2018年7月起开始按年限平均法计提折旧，折旧年限3年。税务处理时于2018年度汇算清缴时已享受一次性扣除政策，全额扣除5000元。
假设：公司在2021年10月将电脑变卖处置，取得处置收入1000元。(不考虑相关税费）
一、日常会计处理：
该电脑每月计提折旧=（5000-5000*5%）/36=131.94元（此处保留两位小数）；
截至处置变卖时，该电脑折旧3年到期，共计提折旧4750元，此时账面剩余价值即为固定资产计提的净残值250元。
1、每月计提折旧：
借：管理费用 131.94
贷：累计折旧 131.94
2、2021年10月处置时：
借：固定资产清理 250
累计折旧 4750
贷：固定资产5000
3、结转固定资产净损益
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 250
营业外收入/资产处置损益 750
结转固定资产净损益，执行《小企业会计准则》计入“营业外收入/营业外支出”；执行《企业会计准则》计入“资产处置损益”。
二、汇算清缴税务处理：
残值的差异已在每年汇算清缴时通过填写《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的账载金额和税收金额调整，无需其他处理。
2018年度汇算清缴：
2021年度汇算清缴：
该固定资产在会计处理上共计提折旧4750元，税务处理时于2018年一次性扣除5000元，这250元的税会差异怎么处理呢？
2018年会计折旧131.94*6=791.64元，税法上一次性扣除5000元，纳税调减4208.36元；
2019年会计折旧131.94*12=1583.28元，税法上无扣除金额，纳税调增1583.28元；
2020年会计折旧131.94*12=1583.28元，税法上无扣除金额，纳税调增1583.28元；
2021年会计折旧131.94*5 132.10=791.80元，税法上无扣除金额，纳税调增791.80元。
综上，该项固定资产税会差异的纳税调整如下：2018年调减4208.36元，2019年-2021年共调增3958.36元，总体纳税调减250元，此处的250元便是残值税会的差异。
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