一、 问题背景：
2019 年前，我们国家开始实施新一轮个人所得税改革，引入了综合所得税制，使得这个关乎国民个人收入的税收问题进入了改革的快车道，将原来单一的分类所得税制度，改变为分类所得制与综合所得制并存的局面。为平衡改革带来的不稳定性，财政部当时明确年终奖还是可以享受单独计税优惠，设置了三年过渡期，即在 2021 年 12 月 31 日前取得的全年一次性奖金，可以不并入当年综合所得。
二、举例说明
假设张三在扣除专项扣除（五险一金）和专项附加扣除后，月薪 1 万，年终奖是 10 万元。
1）如果单独计税，以全年一次性奖金除以 12 个月得到的数额，来确定适用税率，那么，10 万除以 12 为 8333 元，适用 10%的税率，那么张三年终奖应纳税是多少 10 万乘 10%，再减去速算扣除数，为 9790 元。全年工资应纳税是 12 万减去 6 万起征点，乘以 10%的税率，最终是 3480 元。两者相加，就是年度纳税 13270 元。
2）如果并入综合所得计税，那么年薪 12 万加上 10 万年终奖，减去6 万起征点，为 16 万，适用 20%的税率，再减去速算扣除数，全年纳税是 15080 元。也就是，年终奖合并计税要比单独计税，全年多缴纳1810 元的个税。显然，加上年终奖，可能会导致一部分人全年税率变高。对这部分人来说，单独计税优惠延续，会带来个人收入的提高。
但这就是最终的结论吗？
答案是否定的！
我们再来看另外一个例子：
假设李四的月薪，在扣除专项扣除（五险一金）和专项附加扣除后是7000 元，年终奖是 10 万元。
1）如果单独计税，年终奖应纳税的依然是 9790 元。全年工资应纳税是84000 元减去 6 万起征点，乘以 3%的税率，为 720 元。两者相加，年度纳税额 10510 元。2）如果并入综合所得，那么年薪 84000 加上 10 万年终奖，减去 6 万起征点，为 12 万 4 千，适用 10%税率，最终年度纳税是 9880 元。还比单独计税交税更少！
三、海哥点评
从上述两个例子可以看出，年终奖计税方式如何选择，不能一概而论，这是一道需要根据每个人自身收入高低不同而有不同答案的选择题。千万别盲目地认为年终奖单独计税就一定可以达到税收优惠的结果！
海哥建议:一般对于年薪低于年终奖的人来说，合并计算或许更有利。特别是有一些平时月收入较低的人，可能六项专项附加扣除都无法足额用到，那么把年终奖合并到综合所得里，充分扣除，还能缴税更低。
李登海律师
同时拥有执业律师资格、会计师资格，20 年财税法实战经验，曾担任某集团公司财务总监，精通企业综合性财税筹划和实施，擅长企业交易模式架构设计和法律风险防范、公司财税法律问题梳理和解决、 税务风险排查、涉税争议案件应对解决，以及企业财税合规方案的设计和实施。办理过多起税务稽查、虚开发票行政刑事应对、涉税疑难民商事诉讼案件，在重大交易税务优化、税局沟通及稽查应对、税务争议解决、涉税刑事辩护、涉税疑难民商事案件等方面，具有丰富的实践经验。
现担任北京盈科（上海）律师事务所法律风险管理与企业合规 事务部财税项目负责人。
2022-1-1
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