企业所得税计税基础净利润(企业所得税是在利润总额的基础上计算的吗)

所得税费用与应纳所得税的关系

举一个例子。某上市公司2020年合并利润表中的本期所得税费用为10,737,737,618元，而年报中披露的本期企业所得税为10,545,030,667元，本期的所得税费用与按税法及相关规定计算的当年所得税，两者差额192,706,951元。是什么原因造成这么大差异呢？

依照该上市公司财务报表附注所示，两者相差的金额为主要反映在递延所得税的变动（180,755,807元）及汇算清缴差异调整（11,951,144元），可以说主要差异在递延所得税的变动。那什么是递延所得税呢？

根据《企业所得税法实施条例》第七十六条规定，企业当期应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额。而应纳税所得额可以按照两种方法计算得出，第一是直接计算法，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许抵补的以前年度亏损；第二是间接计算法，应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。

而利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。具体计算步骤参照下图。

由此可知，造成差异的原因主要是资产、负债账面价值与计税基础不一致，导致产生暂时性差异，进而企业需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。这样，形成了所得税费用与应纳所得税之间较大的差异。

通俗的讲，递延所得税就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税。递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。

递延所得税

（一）理论基础

我国所得税会计采用了资产负债表债务法。资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

相较于仅将当期实际应交所得税作为利润表中所得税费用的核算方法，资产负债表债务法除了能够反映企业已经持有的资产、负债及其变动对当期利润的影响外，还能够反映有关资产、负债对未来期间的所得税影响，在所得税核算领域贯彻了资产负债观。

（二）相关概念

对于暂时性差异，未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，纳税调减的属于“发生的可抵扣暂时性差异”，符合条件的确认递延所得税资产；未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时，纳税调增的属于“发生的应纳税暂时性差异”，符合条件的确认递延所得税负债。

也就是说，递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。

接着上述例子，结合下图，可以了解企业如何由自身的税前利润得出预期所得税，进而调整得出本年的所得税费用。

相关案例

（一）资产的账面价值与计税基础的差异

乙企业于2013年1月1日取得某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2013年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。

分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在2013年12月31日的账面价值为取得成本1500万元。

该项无形资产在2013年12月31日的计税基础为1350（成本1500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。

该项无形资产的账面价值1500万元与其计税基础1350万元之间的差额150万元，将计入未来期间企业的应纳税所得额，或者可以理解因为该150万元已经在当期计算应纳税所得额时扣除，从而减少了当期应交所得税，未来期间不会再予扣除，当企业于未来期间产生相关的经济利益流入时即应交税。

（二）负债的账面价值与计税基础的差异

甲公司2016年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。

分析：该项预计负债在甲企业2016年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳所得税额时按照税法规定可予抵扣的金额=500-500=0

该项负债的账面价值500万元与其计税基础0之间的暂时性差异可以理解为：未来期间企业实际发生500万元的经济利益流出用以履行产品保修义务时，税法规定允许税前扣除，即减少未来实际发生期间的应纳税所得额。