税收筹划

日常为客户答疑过程中，经常会被问及：“如何解决劳务费代扣个税税负过高的问题？”大家的回复基本上都是千篇一律：“关于目个人前劳务费代公司扣个税税负过高的问题，目前流行的方法是成立个体户或者个人独资企业，个税通过走核定征收来操作……”，一次电话回复完，客户继续问道：“老师，那成立个体户或者是个人独资企业，二者实质的区别在哪儿，选择哪个对我来说更合适？”我将该问题落实整理后，为客户回复内容如下，以供大家在选择时借鉴参考。

其实关于二税收筹划者的区别的这个话题，牵扯的政策内容特别多，而且情况比较复杂，尤其是营改增之后和新的个人所得税实施以来，企业的经营情况发生了很大的变化，很多企业的业务往来拒绝与个人合作，原因是与个人合作的业务，在税务局代开来的发票需要代扣代缴个人所得税，因为税负过高，个人不愿意让企业代扣代缴个人所得税，造成了企业与个人之间的矛盾无法调和，于是很多企业就明确规定，所有的业务往来拒绝与个人合作，这么一来，为了做成生意，很多个人便纷纷成立了个体户或者是个人独资企业来承接业务。

但是到底成立个体户呢？还是成立个人独资企业，这两者之间有何区别？特别是在交税上哪个更好？交税更少，风险更低，这一块涉及内容多，范围广，概念比较模糊，今天就来给大家梳理一下。

一、 首先来看，个人独资企业与个体工商户的相同点：

1、两者的投资主体基本相同，两者的投资主体只能是有经营能力的公民。投资主体必须是拥有独立民事责任能力的自然人，而不能是法人或者是其他组织 。怎么理解？就是说以公司法人为单位投资个体户或者个人独资企业，是不行的，只能是以自然人投资，这一点也非常重要，很多人在这一块上很模糊，需要引起大家的重视。

2、两者都只缴纳个人所得税，不缴纳企业所的得税，都是按照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得交税，适用5%~35%的5级超额累进税率计算征收个人所得税。

3、在税收政策方面，两者都可以认定为一般纳税人或者是小规模纳税人，都可以适用查账征收或者是核定征收的方式。

4、个人独资企业和个体工商户对投入的资产都实行申报制，不需要经过法定的验资机构验资。自从2014年3月份，公司法对注册资金实行认缴制后，一般企业都不需要验资了，只有特定的行业才会要求出具验资报告，但是个体户和个人的独资企业不需要验资，是因为他们都是要承担无限责任，所以二者均不需要验资。

5、两者承担的法律责任是相同的，都必须是以个人【或者】是家庭财产承担无限责任。“或者”的意思指的是：要么是以个人财产承担无限责任，要么是以家庭财产个体户承担无限责任， 怎么理解？因为站在投资方式税收的角度来看，个体工商户，可以分为个体经营和家庭经营两种形式，个人独资企业也可以分为以个人财产出资的个人独资企业和以家庭财产出资的个人独资企业，如果选择以个人出资，需要以个人财产承担无限责任，如果选择以家庭财产出资，需要以家庭财产来承担无限责任，这一点也是非常重要，需要引起大家的关注。

二、其次来看，独资企业与个体工商户的区别

1、个人独资企业必须要有固定的生产经营场所和合法的企业名称，而个体工商户可以不起字号的名称经营，但是个人独资企业在起名时必须要选择行业字号，但是需要注意的是，实务中，两者在名称选择上均可以是某某工作“坊”、“工作室”，或者是某某中心、某某研究院等等命名。

至于经营场所，个体户可以没有固定的生产经营场所，进行流动经营。个体户管理条例里面明确规定：“个体工商户无固定场所的摊贩管理办法，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况规定。”所以固定场所对于成立个体户来说并非必要的条件，公司而对于成立个人独资企业来说，必须要有固定的生产经营场所。

2、个体工商户的投资者和经营者都必须是投资设立个体工商户的自然人，而个人独资企业的投资者与经营者可以是不同的人，个人独资企业投资人可以委托或者聘用他人管理个人独资企业事务，个人独资企业的所有权与经营权是可以分离的，个人独资企业更符合现代企业制度的特征。

另外个体户投资人不得转让，实务中需要和注销后，重新注册登记为其他投资人经营，但是个人独资企业投资人可以进行工商变更登记，投资人变更涉及按照财产转让所得征收个人所得税的问题，实务中，很多会将该转让行为与股权转让混淆。这一点需要注意。

3、个人独资企业可以设立分支机构，也可以委派他人作为个人独资企业分支机构的负责人。个人独资企业不但可以在登记管理机关辖区内设立分支机构，也可以在异地设立分支机构，由设立分支机构的个人独资企业承担责任。而个体工商户，根据规定是不能设立分支机构的，由此可以看出来，个人独资企业的总体规模一般要大于个体工商户。

4、个人独资企业与个体工商户的法律地位也不相同，在民事、行政、经济法律制度中，个人独资企业是以企业的名义进行法律活动，而个体工商户是否能够作为其他组织或者其他经济组织的一种形式，一直是国内民法学家的争论对象。目前实务中，个人独资企业可以成为其他公司的股东，以企业的名义享有公司的权利和义务。 而个体工商户不能以企业的名义作为其他公司的股东，只能以个人投资者（自然人）的身份成为其他公司的股东。

5、个人独资企业与个体工商户在财务制度和税收政策上的要求也不尽相同，根据个人独资企业法的规定，个人独资企业必须建立财务制度，必须建账。而个体工商户由于情况复杂，是否要建立会计制度争论较多，在实施的新会计法中也只做税收了原则性的规定。按照执法情况看，各级工商户可以按照税务机关的要求建立账户，如果税务机关不做要求，也可以不进行会计核算。另外在税收政策方面，在查账征收时两者也有一定的区别。

比如：个体工商户经营活动与家庭财产费用支出存在混同的实际情况，对个体工商户生产经营与家庭、生活、婚姻不能分清的费用，允许按照40%的比例，视为与生产经营有关的费用进行税前扣除。 而个人独资企业的处理则不同，个人独资企业的投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混同的，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭生活费用不允许在税前扣除。

6、二者经营范围的限制也不同。在经营范围上，个体户受到的行业限制较多，而个人独资企业的经营范围要比个体户要大得多，比方说：网上销售宠物药品的业务，个体户是法律不允许的，但是法律允许个人独资企业经营此项业务。线下经营也是一样，个体户的经营范围相较于个人独资企业，受到的限制更多。

三、最后，如何防范和降低二者经营过程中面临的经营、税务、法律风险

1、如何降低经营风险

（1）由于个体户或个人独资企业经营者要承担无限连带责任，因此一旦经营不善将会直接影响其整个家庭与生活，所以建议：选择个体户或个独企业从事生产经营一定要谨慎，量力而为，避免出现过度举债进而危机整个家庭财产的问题。

（2）经营独资企业过程中，一定要签订正式合同，作为个体户或者个人独资企业，实务中，经营一般大多是家庭区别作坊式，比较随意，不重视合同的签订。建议，重视合同的签订，通过合同来规避可能发生的与员工之间发生的用工纠纷、与合作对象之间的经济纠纷，保护企业自身的合法权益。

3、财产混同问题，实务中，个体户或个独企业的经营资金使用，资产与其家庭财产一般很难区分清楚，即使在注册个体户或者是个独企业时，选择了以个人财产承担无限连带责任，但是实际经营过程中，很容易造成公私不分的情况，容易导致经营风险波及到用家庭财产。建议实务中，合理规范操作，清晰核算经营业务，避免与家庭财产混同。

2、如何降低税收风险

（1）目前“放管服”“减税降费”的大背景下，个体户/个人独资企业的工商、税务注册，办理非常便捷，税收上可以享受很多优惠政策。但实务中，和个体户和独资企业个人独资企业，财务、税务相关知识较为薄弱，经常会产生一些税务风险。 比如说：按期纳税的问题，个体区别户或者是个人独资企业，自办理税务登记以后，就必须按照所涉及的税种定期进行税务申报。但是实务中，经常发生未按期申报纳税的情形。而且对于逾期不申报的情况，会面临罚款和滞纳金的风险，另外，长期不纳税申报将会被列为非正常户，会限制办理任何涉税业务，甚至会影响到个人征信。

（2）漏交税款的问题。如果个体户或个人独资企业按照规定进行申报，一般不会漏缴税款，但是实务中存在以下情形，个体户或者是个人独资企业，存在自身财务核算不到位和税筹意识不强的问题，经常会导致漏交税款或个人无法充分享受税收优惠的情形，比如说：开普通发票超过限额，导致无法享受小微企业的增值税免税的优惠政策，再比如说：存在纳税申报不正确，少计收入、未开票收入未纳税申报等情形，存在被税务稽查的风险。

（3）搞不清享受的税收优惠政策，比如说以下优惠政策：（1）在增值税优惠政策方面，享受小微企业优惠政策，月销售额不超过10万，季度不超过30万的免征增值税。比如说：选择按月纳税和按季纳税，对能否充分享受优惠是有影响的；比如说如果开具了增值税专用发票，即使是月销售额没超过10万，季度没有超过30万，也要交税等等。（2）个人所得税的优惠政策，个体工商户/个人独资企业缴纳个人所得税是按照生产、经营、所得缴纳，各地区都有个税的优惠政策， 2019年新的个人所得税出台后，查账征收的个体户或者是个人独资企业，在汇算清缴时可以享受专项附加扣除的政策。（2）附加税的优惠政策。2019年减税降费优惠，各省均已明确，小规模纳税人附加税减免50%。

建议：一定要充分利用税收优惠政策，享受政策红个体户利，在自身财务力量不足的情况下，可以向专业财税机构请教咨询相关财税处理，规避风险，避免多交税，多交冤枉税。

3、如何降低法律风险

实务中，个体工商户/个人独资企业面临的法律风险，主要是与自身承担无限连带责任有关。比如说因债务问题、合同不签订问题、私人债务等问题，导致的经济纠纷会影响到个体户/个人独资企业正常经营。第二，法律意识非常薄弱，也是实务中普遍存在的问题。建议实务中，充分认识到可能面临承担无限连带责任的严重性，经营中，适度举债，规范合同，避免财产混同，降低此风险。

综上所述，不论是选择个体户还是个人独资企业，一定要明确经营业务和企业未来战略定位，要全面考虑企业的经营意图，不能仅仅站在单个角度，只考虑税费的问题，另外一定要提高一些法律意识，适度经营，不贪大、不过度举债，特别要注意的是还需要学习一些财税常识，防范税务风险。

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