有限合伙企业的运用(有限合伙企业纳税)

一、合伙企业的税收负担水平

合伙企业在此利润水平下适用税率为35%，同时可以扣除投资者费用6万元/年，两人的股利所占比重各为50%，李先生和他的朋友应缴纳的个人所得税为：[（38050%-6）35%-6.55]2=115.7万元，税收负担率：115.7/380100%=30.45%。

政策依据：

①《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》国发[2000]16号 自20有限00年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

②《个体工商户个人所得税计税办法》第二十一条 个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。

二、有限责任公司的税收负担水平

如果李先生和他的朋友成立的是有限责任公企业司，为了便于比较，李先生和他的朋友的工资也是每月5000元，那么，最终他们取得的收益需要缴纳两道税。其具体纳税情况计算如下：

①工资的税收负担：每月5000元的工资，免缴个人所得税。

②企业所得税：公司年度应缴纳企业所得税：（380-62）25%=92万元。

③投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税：（380-62-92）20%=55.2万元。作为有限责任公司，合计税收负担为：0 92 55.2=147.20万元，税收负担率：147.20/380100%=38.74%。

三、简单对比

将两种性质企业的税收负担进行比较，有限责任公司的税收负担比合伙企业的负担水平企业高8.29%（38.74%-30.45%）。在这种情况下，显然有限责任公司的税收负担比较高。

但是，合伙公司跟有限责任公司比，还有一个区别：合伙公司的税后利润都归老板，所以合伙公司发给老板的工资不能税前的扣除，而有限公司发给老板的工资可以税前扣除。

有限责任公司可以给老板发放工资、年终奖代替分红，比如发44.4万元年薪，个税也就8.57%，比合伙公司税率低，还能抵企业所得税，企业所得税税率还能适用更低的档次。

下面我们进行税务筹划，对相关的因素做些调整，然后再做具体的分析。

四、筹划后税收负担情况分析：

适当提高投资人的月工资，以月工资2.5万元计算税收负担水平。

①工资的税收负担：每人每月2.5万元的工资，年终发一次性奖金14.4万元，投资人每人的专项扣除 专项附加扣除每月0.3万元。

◆应纳税所得额=2.51运用2-6-0.312=20.4万元

◆工资个税：20.4820%-1.692=2.388万元

◆全年一次性奖金应缴纳个税：

14.4/12=1.2万元，对应全年一次性奖金个税税率10%，因此应缴纳个税为：14.410%-0.021=1.419万元

◆二人个税合计：（2.388 1.419）2=7.614万元

②企业所得税

应纳税企业所得额：380-2.5122-14.42=291.2万元，可以享受小微企业的企业所得税优惠，应交企业所得税计算如的下：

10025%20%50% （380-100-2.5122-14.42）50%20%50%=12.06万元。

③投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税：

（380-2.5122-14.42-12.06）20%=55.828万元。

作为有限责任公司，合计税收负担为：7.614 12.06 55.纳税828=75.502万元，税收负担率：75.502/380100%=19.87%。

经过筹划后，纳税减少税费47.20-75.502=71.698万元。

有限责任公司的税收负担水平比合伙企业降低了30.45%-19.87%=10.58%。

合伙企业与有限责任公司税收对比表

个体工商户五级累进所得税率表

综合所得个人合伙所得税税率表

年终奖个人所得税税率表

政策依据：

①财政部 税务总局公告2022年第13合伙号：对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

②国家税务总局公告2019年第2号：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

五、策划结论

①如果不做任何税收筹划，应当选择合伙企业。

②如果既是投资人，又是实际经营者，在实际经营过程中就应当注意:通过工资、奖金的策划可能影响到企业的经营成果。

③从税收的角度讲，李先生和他的朋友应当注册有限责任公司比较好，因为有限责任公司发给老板的工资可以税前扣除。有限有限责任公司给老板发放工资、年终奖，这些税负比合伙公司税率低，而且还能抵企业所得税，还能让企业所得税税率适用更低的档次，享受小微企业所得税的优惠。

④有限责任公司所对应的税收政策比较复杂，如果进行综合策划，考虑各种税收优惠政策，策划机会更多，节税空间更大，从这个角度来说，选择有限责任公司也是比较好的选择。

◆注意事项：这里是通过企业的总体收入及利润，以及工资、奖金的各种选项进行具体分析的，对于老板的工资、奖金发放问题的涉税策划需要全面分析，需注意以下几点：

①工资、奖金的合理性必须要得到主管税运用务机关的认可，需符合企业规定的“合理的工资”支出。

②注意小微企业的标准，如果计税利润超过标准，企业的税收负担会大幅上升；

全年一次性奖金优惠政策：2023年12月31日

小微企业所得税优惠政策：2024年12月31日

策划方案应根据政策的变化随时调整。