案情简述

宁波HY公司为一家园林绿化工程企业，主要经营园林绿化工程、市政工程、建筑装修装饰工程，园林景观设计、园林绿化养护等。高新区税务局通过税收风险应对，发现企业2016年度在预收账款、简易征收项目等方面存在若干疑点，经案头细化分析、评估约谈、政策辅导等方式服务企业开展自查。

评估人员详细列出需与企业进行约谈的问题清单，初步确定以下三个涉税问题：

1、预收账款未缴税。A项目合同总价款为5910346元，施工合同签订条约为：“开工日期为2012年3月20日，竣工日期为2012年7月20日，且合同约定：工程竣工后一周内支付至已完合格工程量的85%，验收合格，结算审定后一周内支付至结算价的95%，余款作为质量保修金。”该企业已按照营业税开具发票4900000元给某度假别墅有限公司，除质量保修金229946元外，剩余款项780400元于2014年1月收取挂记预收账款未开票未缴税，应补缴增值税2.27万元。

2、部分项目不符合简易征收要求。B项目由于企业无法提供相对应的施工许可证，根据该项目中标通知书中交易备案日期为2016年4月28日，以及建设工程施工合同中开工日期为2016年5月8日，遂确定该项目为营改增新项目。目前已开具发票金额7938000元，已预缴增值税231203.88元，2017年1月16日取得某苗圃公司苗木发票7800000元，可作进项抵扣1014000元，按税法规定应该为一般计税方法按11%征税，2016年8月应确认滞后销售金额为7888117.87元，应缴纳增值税781705.37元，无进项抵扣，因此，2016年8月应补缴增值税为32.32万元。

3、个别项目存在滞后确认销售现象。如：C项目开工日期为2015年11月3日，竣工日期为2016年10月25日，确认销售时间应为2016年10月，合同造价1504万元，已开票金额1216万元，根据该项目合同付款方式应补缴增值税1.81万元。D项目开工日期为2016年1月15日，竣工日期为2016年9月25日，确认销售时间应为2016年9月，合同造价452万元，已开票金额269万元，根据该项目合同付款方式应补缴增值税3.35万元。最终，通过企业自查，共上报存在滞后确认销售现象的项目20个，并补缴增值税272.91万元。

调查与处理

评估人员与企业法人及财务负责人约谈沟通后，认为应该对企业做进一步的调查核实，因此，要求企业提供了评估所属期内的全部合同，将合同中的重要相关数据输入计算机软件进行排序、筛选、比对和分析，获取相关涉税数据，同时服务企业针对疑点开展自查。最终，企业针对以上三大问题通过自查确认并补缴增值税307.50万元及滞纳金。

槐轩君说法

1、预收账款确认时间：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1中第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。本案中，由于企业无法提供项目对应的竣工验收报告或结算审定报告，该笔预收账款应确认销售，补缴增值税及滞纳金。

2、建筑服务简易征收政策：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定中（七）建筑服务规定：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。本案中，该企业B项目既不符合清包工或甲供工程条件，且开工日期晚于2016年5月1日不符合老项目工程条件，却自行选择了简易计税方法，确认应改为一般征税项目补缴增值税，同时由企业比对合同通过清单方式自行确认其它原简易征收应改按一般计税的项目所需补缴税款金额。

3、纳税义务发生时间：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1中，第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间规定：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。本案中，该企业部分简易征收项目确存在滞后销售现象，各简易项目确认销售时间及所需补缴金额由企业自查以清单方式上报。