资本化利息的界定(资本化的利息和费用化的利息)

一、借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 停止资本化的判断：

（1）实体建造已经完成；

（2）基本符合设计要求；

（3）后续支出金额很少；

（4）试生产出合格产品；

（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止 资本化；

（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产 整体完工时停止借款费用的资本化。

【例题 2-单选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的是 （）。

A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化

B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化

C．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使

用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D．在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使

用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

【答案】C

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月 的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在 其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必 要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生 产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工 时停止借款费用的资本化。

二、借款利息资本化金额的确定（★★★）

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费

用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【例题 3-计算分析题】ABC 公司于 20×7 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为 1 年零 6

个月，工程采用出包方式，分别于 20×7 年 1 月 1 日、20×7 年 7 月 1 日和 20×8 年 1 月 1 日支付工程进

度款。公司为建造办公楼于 20×7 年 1 月 1 日专门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外

在 20×7 年 7 月 1 日又专门借款 4 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息为按年支付（如无 特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。 办公楼于 20×8 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表 18-1 所示。

日期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金用于短期投资金额
20×7 年 1 月 1 日	1 500	1 500	500
20×7 年 7 月 1 日	2 500	4 000	2 000
20×8 年 1 月 1 日	1 500	5 500	500
总计	5 500	—	3 000

由于 ABC 公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司 20×7 年、20×8 年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为 20×7 年 1 月 1 日至 20×8 年 6 月 30 日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

20×7 年专门借款发生的利息金额＝2 000×6%＋4 000×7%×6/12＝260（万元）；

20×8 年 1 月 1 日～6 月 30 日专门借款发生的利息金额＝2 000×6%×6/12＋4 000×7%×6/12＝200

（万元）。

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 20×7 年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5% ×6＝75（万元）；

20×8 年 1 月 1 日～6 月 30 日短期投资收益＝500×0.5% ×6＝15（万元）。

（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲 置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司 20×7 年的利息资本化金额＝260－75＝185（万元）；

公司 20×8 年的利息资本化金额＝200－15＝185（万元）。 有关账务处理如下：

20×7 年 12 月 31 日

借：在建工程1 850 000

应收利息（或银行存款）750 000

贷：应付利息2 600 000

20×8 年 6 月 30 日：

借：在建工程1 850 000

应收利息（或银行存款）150 000

贷：应付利息2 000 000

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门 借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金 额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一 般借款的资本化率（年）

资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率（年）＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数

/当期天数）

【提示】一般借款费用化金额＝全部利息费用－资本化金额

【例题 4-计算分析题】沿用【例题 3】，假定 ABC 公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借 款。