允许税前弥补以前年度亏损的情形

1、变更主管税务机关前未弥补完的亏损可继续弥补

公司从上海搬迁到广东，之前在上海未弥补完的100万亏损（5年内）还可以用吗？

✔可以！因迁址变更主管税务机关仅是法律形式的简单改变，不影响企业在办理变更税务登记证后承继之前未弥补完的亏损。

法规：《企业所得税法》第十八条

2、企业清算所得可弥补以前年度亏损

公司注销清算有所得300万，不管前期100万亏损直接300万全额交税？

✔并不是，弥补100万亏损后清算所得为200万，按200万缴纳企业所得税。

另外，清算期应作为一个独立的纳税年度计算清算所得，怎么理解呢？

例如，某企业2018年7月停止生产经营，并办理注销登记。注销前企业按规定办理了2018年度企业所得税汇缴，纳税调整后所得为-300万元。2013-2017年度纳税调整后所得分别为-250万元、-100万元、30万元、50万元、80万元。注销前企业按规定办理清算所得企业所得税计算申报，清算所得为1000万元。

由于清算期间作为一个纳税年度，2013年度亏损只能在2018年的汇算清缴中弥补，尚未弥补的亏损90万元（250-30-50-80）不能结转到清算期间弥补。

法规：财税[2009]60号

3、研发费用加计扣除形成的亏损可税前弥补

反正都是亏损，加计扣除也没什么用，不申请了？

✔非也，企业因研发费用加计扣除形成的亏损，是可以用以后年度所得弥补的。

若2017年研发费用有50万，最后计算的会计利润有-100万，但因为符合加计扣除条件，可以税前扣除75万，2017年税法认可的亏损为-125万，而不是100万啊。研发费用加计扣除政策果真是彻头彻尾的优惠政策。

法规：国税函[2009]98号第八条

4、政策性搬迁所得可弥补以前年度亏损

搬迁停业几年，停业期间使得亏损超过5年？未弥补完的亏损就不能用了？

✔非也。若企业2010年的未弥补亏损为100万，2013年搬迁并停止经营，到2016年才完成搬迁。那么从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除，也就是2010年的未弥补亏损在2011年、2012年、2013年、2016年、2017年可以用。

且对于2013年到2016年的亏损，可暂不计算，在完成搬迁的年度汇总清算，可选择在2016年一次性税前扣除，或是在2016年起3年内均匀在税前扣除。

法规：国家税务总局公告2012年第40号第十五、十八、二十一条

5、企业筹办期间不计算为亏损年度

公司自2010年起开始筹建，至2016年才筹建完成开始经营，2010年的亏损已经不能用了？

✔非也。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生亏损不会计算为亏损年度。开（筹）办费可以选择在开始经营当年一次性扣除，或计入长期待摊费用，不低于3年摊销。

法规：国税发[2009]79号第三条、国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、国家税务总局公告2012年第15号、《企业所得税法》第十三条、《企业所得税法实施条例》第七十条

6、境外所得可以弥补境内亏损

公司在境内亏损100万，境外A国盈利50万，B国盈利60万，可以用境外所得弥补境内亏损吗？

✔可以！如果企业境内为亏损，境外盈利分别来自多个国家，弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。也就是说，公司可以选择A国公司先弥补50万亏损，B国公司再弥补50万，这样境内亏损为0，A国公司所得也为0 ，B国公司剩余的10万元再按规定计算企业所得税。当然，也可以选择将顺序反过来。

法规：国家税务总局公告2010年第1号

7、税率改变前的亏损可继续弥补

公司2016年是高新技术企业，适用15%的企业所得税税率，2017年不是高新了要按25%交税，那2016年的100万亏损还能用吗？

✔可以！企业所得税税率变化并不影响企业继续弥补前期未弥补完的亏损，且2018年起高新技术企业或科技型中小企业具备资格前5年发生的亏损可结转以后10年弥补！

法规：财税〔2018〕76号

上述允许税前弥补以前年度亏损的情形你都理解了吗？至于不允许税前弥补亏损的情形，且听下回分解~

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