下列各项负债计税基础为零的是(企业因各种原因而确认的预计负债,其计税基础均为零)

【资产的计税基础·单选题】甲公司为研发某项新技术2018年发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2018年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为（ ）万元。

A.350

B.332.5

C.190

D.285

【答案】B

【解析】2018年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=（200-10）×175%= 332.5（万元）。

【递延所得税资产的确认和计量·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；2019年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是（ ）。

A.转回递延所得税资产20万元

B.增加递延所得税资产20万元

C.增加递延所得税资产10万元

D.转回递延所得税资产10万元

【答案】D

【解析】甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8 000×8%=640（万元），实际发生600万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分80万元（20/25%）在本期可扣除40万元，所以2019年应转回递延所得税资产=40×25%=10（万元），选项D正确。

【递延所得税资产余额的计算·单选题】甲公司于2018年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12 000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日，该写字楼公允价值跌至11 200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2018年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（ ）万元。

A.-45

B.45

C.200

D.800

【答案】B

【解析】2018年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础=12 000-12 000/20×10/12=11 500（万元），应确认递延所得税资产=（11 500-11 200）×15%=45（万元）。

【递延所得税负债的计算·单选题】甲公司2017年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为9 200万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为11 600万元。2018年年末，该批股票的公允价值为10 400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2018年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。

A.-300

B.-100

C.0

D.1200

【答案】A

【解析】2017年年末应纳税暂时性差异余额=11 600-9 200=2 400（万元），2018年年末账面价值为10 400万元，计税基础为9 200万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2018年年末应纳税暂时性差异余额=10 400-9 200=1 200（万元），甲公司2018年转回应纳税暂时性差异1 200万元，应确认的递延所得税负债发生额=-1 200×25%=-300（万元）。

【合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税·单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2018年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2018年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2018年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（ ）万元。

A.80

B.0

C.20

D.30

【答案】D

【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）×（1-40%）×25%=30（万元）。

【负债的计税基础·多选题】下列各项负债中，其计税基础不为零的有（ ）。

A.因合同违约确认的预计负债

B.从银行取得的短期借款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.因税收罚款确认的其他应付款

【答案】BD

【解析】选项A和C，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0；选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项D，无论是否发生，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

【暂时性差异·多选题】下列项目中，可以产生应纳税暂时性差异的有（ ）。

A.自行研发无形资产形成的资本化支出

B.交易性金融负债账面价值小于其计税基础

C.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值大于账面价值

D.交易性金融资产公允价值小于取得时成本

【答案】BC

【解析】选项A和D产生可抵扣暂时性差异；选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

【商誉的会计处理·多选题】2018年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2016年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权（吸收合并）时形成的，初始计量金额为2 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。假定取得股权前甲公司与丁公司不存在关联方关系，甲公司适用的所得税税率为25%，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列会计处理中正确的有（ ）。

A.2016年12月8日商誉的计税基础为2 500万元

B.2018年12月31日商誉的计税基础为1 500万元

C.2018年12月31日商誉减值产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

D.2018年12月31日因商誉减值应确认递延所得税资产250万元

【答案】AD

【解析】此项合并属于非同一控制下吸收合并（应税合并），2016年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，均为2 500万元，选项A正确；税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除，故计提减值准备不影响商誉的计税基础，即2018年12月31日商誉的计税基础仍为2 500万元，选项B错误；2018年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为1 500万元，计税基础为2 500万元，应确认递延所得税资产=（2 500-1 500）×25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。

【与长期股权投资相关的所得税的会计处理·多选题】甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2018年1月1日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为100万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2018年度实现的利润总额为8 000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A.2018年12月31日长期股权投资的账面价值为3 200万元

B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

C.2018年度应交所得税为1 850万元

D.2018年度应交所得税为1 950万元

【答案】AD

【解析】2018年12月31日长期股权投资的账面价值=3 000 200=3 200（万元），选项A正确；权益法核算下，如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，选项B错误；2018年度应交所得税=（8 000-200）×25%=1 950（万元），选项C错误，选项D正确。

【资产的计税基础·判断题】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（ ）

【答案】√

【暂时性差异·判断题】可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。（ ）

【答案】×

【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。

【暂时性差异·判断题】对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（ ）

【答案】×

【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。