汇算清缴工资薪金支出包括(汇算清缴工资薪金支出包括个人部分的社保和公积金吗)

2022年3月1日至6月30日，开始2021年度个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称年度汇算）。此前，国家税务总局发布关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告，已明确年度汇算的相关事项。

自《中华人民共和国个人所得税法》修正后，年度汇算已历经第三个年头，但是，到年度汇算时，大多数人仍会对综合所得年度汇算内容产生困惑，为此，笔者按照国家税务总局个人所得税综合所得年度汇算申报口径进行梳理如下。

一、综合所得

居民个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得及特许权使用费所得为综合所得。综合所得按纳税年度合并计算个人所得税。这里所说的居民个人，是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。

二、应纳税所得额

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

三、专项扣除

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费扣除数额，以按国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的数额为准。住房公积金，应不超过个人上一年度平均工资12%，同时单位和个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准以各地有关规定为准。

四、专项附加扣除

专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

（一）子女教育

1、扣除条件与标准

纳税人的年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女以及子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。

学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

2、享受扣除时间

学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。需要说明的是，学历教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。

3、办理时间

纳税人自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

纳税人仅仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报时扣除。

4、报送信息及留存备查资料

纳税人享受子女教育专项附加扣除，应当填报配偶及子女的姓名、身份证件类型及号码、子女当前受教育阶段及起止时间、子女就读学校以及本人与配偶之间扣除分配比例等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。

（二）继续教育

1、扣除条件与标准

纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

2、享受扣除时间

学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。需要说明的是学历（学位）继续教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。

3、办理时间

自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

纳税人仅仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报时扣除。

4、报送信息及留存备查资料

纳税人享受继续教育专项附加扣除，接受学历（学位）继续教育的，应当填报教育起止时间、教育阶段等信息；接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发证机关、发证（批准）时间等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存职业资格相关证书等资料。

（三）大病医疗

1、扣除条件与标准

在一个纳税年度内，纳税人及其配偶、未成年子女发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内分别据实扣除。

纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

2、享受扣除时间

为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。

3、办理时间

享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

4、报送信息及留存备查资料

纳税人享受大病医疗专项附加扣除，应当填报患者姓名、身份证件类型及号码、与纳税人关系、与基本医保相关的医药费用总金额、医保目录范围内个人负担的自付金额等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单等资料。

（四）住房贷款利息

1、扣除条件与标准

纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。需要说明的是首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。

经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

2、享受扣除时间

为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月。

3、办理时间

自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

纳税人仅仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报时扣除。

4、报送信息及留存备查资料

纳税人享受住房贷款利息专项附加扣除，应当填报住房权属信息、住房坐落地址、贷款方式、贷款银行、贷款合同编号、贷款期限、首次还款日期等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。
　　纳税人需要留存备查资料包括：住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料。

（五）住房租金

1、扣除条件与标准

纳税人在直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照每月1500元扣除；除前述所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，可以按照每月1100元扣除；市辖区户籍人口不超过100万的城市，可以按照每月800元扣除。需要说明的是，纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金的支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项扣除。

2、享受扣除时间

为租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。

3、办理时间

自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

纳税人仅仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报时扣除。

4、报送信息及留存备查资料

纳税人享受住房租金专项附加扣除，应当填报主要工作城市、租赁住房坐落地址、出租人姓名及身份证件类型和号码或者出租方单位名称及纳税人识别号（社会统一信用代码）、租赁起止时间等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。
　　纳税人需要留存备查资料包括：住房租赁合同或协议等资料。

（六）赡养老人

1、扣除条件与标准

纳税人赡养一位及以上被赡养人的，赡养支出按照纳税人是否为独生子女，区别扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。需要说明的是，被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。

2、享受扣除时间

为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。

3、办理时间

自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。
　　纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

纳税人仅仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报时扣除。

4、报送信息及留存备查资料

纳税人享受赡养老人专项附加扣除，应当填报纳税人是否为独生子女、月扣除金额、被赡养人姓名及身份证件类型和号码、与纳税人关系；有共同赡养人的，需填报分摊方式、共同赡养人姓名及身份证件类型和号码等信息。
　　纳税人需要留存备查资料包括：约定或指定分摊的书面分摊协议等资料。

五、依法确定的其他扣除

（一）年金

年金指企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，从个人当期应纳税所得额中扣除。需要说明的是，企业年金是指根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金是指根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发〔2011〕37号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。

（二）商业健康保险

1、扣除条件与扣除标准

自2017年7月1日起，取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。需要说明的是，取得连续性劳务报酬所得，是指个人连续3个月以上（含3个月）为同一单位提供劳务而取得的所得。符合规定的商业健康保险产品，是指保险公司参照个人税收优惠型健康保险产品指引框架及示范条款开发的、符合规定条件的健康保险产品。

2、享受扣除时间

单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的商业健康保险产品，自购买产品次月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除。取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人，自行购买符合规定的商业健康保险产品的，自向代扣代缴单位提供保单凭证的次月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除。

3、办理时间

有扣缴义务人的个人自行购买、单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的商业健康保险产品，由单位统一按月扣除；取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人自行购买商业健康保险产品的，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。个人从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得，且自行购买商业健康保险的，只能选择在其中一处扣除。

4、报送信息及留存备查资料

个人自行购买符合规定的商业健康保险产品的，应及时向扣缴义务人提供保单凭证，且保单上注明税优识别码。个人未续保或退保的，应于未续保或退保当月告知扣缴义务人终止商业健康保险税前扣除。

（三）税延养老保险（试点地区）

1、扣除条件与标准

自2018年5月1日起，财政部、国家税务总局、人力资源和社会保障部、原中国银行保险监督管理委员会、原证监会等五部委在上海市、苏州工业园区、福建省（含厦门市）开展为其一年的个人税收递延型商业养老保险试点。试点期间，对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除，其中，取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人，其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定。需要说明的是，取得连续性劳务报酬所得，是指纳税人连续6个月以上（含6个月）为同一单位提供劳务而取得的所得。

2、享受扣除时间及办理时间

纳税人在税延养老扣除凭证提供给扣缴单位后，自个人申报扣除当月计算扣除限额并办理税前扣除。个人因未及时提供税延养老扣除凭证而造成往期未扣除的，扣缴单位可追补至应扣除月份扣除，并按规定重新计算应扣缴税款，在收到扣除凭证的当月办理抵扣或申请退税。个人在试点地区范围内从两处或者两处以上取得所得的，只能选择在其中一处享受试点政策。

3、报送信息及留存备查资料

以中保信平台出具的税延养老扣除凭证为扣税凭据。

（四）允许扣除税费

个人取得劳务报酬收入时，发生的合理税费支出，如城建税、教育费附加和地方教育费附加、印花税等，但不包括增值税、个人所得税。

（五）其他

保险营销员、证券经纪人佣金收入的展业成本，按照收入额的25%计算。需要说明的是，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。

六、公益慈善事业捐赠

1、扣除标准

个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。扣除限额为当年综合所得应纳税所得额的百分之三十。

需要说明的是，境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。个人发生的公益捐赠支出金额，按照捐赠形式不同区别确定：（1）捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；（2）捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的原值确定；（3）捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。

2、办理时间

居民个人取得工资薪金所得的，可以选择向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

需要说明的是，居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的百分之三十（全额扣除的从其规定）。个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。

居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得的扣除规定处理。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以追补扣除，具体方式为代扣义务人已经代扣但尚未解缴税款的，居民个人可以向扣缴义务人提出追补扣除申请，退还已扣税款。居民个人自行申报纳税的，可以在公益捐赠之日起90日内向主管税务机关办理更正申报追补扣除。

居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。

3、报送信息及留存备查资料

个人发生公益捐赠时应提供捐赠票据，其中，捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明，不能及时提供捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据。　机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

个人自行办理或扣缴义务人为个人办理公益捐赠扣除的，应当在申报时一并报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》。个人应留存捐赠票据，留存期限为五年。

（说明：为保持表述一致，文中的居民个人与纳税人表述均与法律、行政法规及政策文件表述一致，未作调整。）

参照的法律、行政法律及政策文件规定：

1.中华人民共和国个人所得税法

2.中华人民共和国个人所得税实施条例

3.财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税〔2006〕10号）

4.国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知（国发〔2018〕41号）

5.国家税务总局关于发布《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2018年第60号）

6.财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知（财税〔2013〕103号）

7.财政部 税务总局 保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知（财税〔2017〕39号）

8.国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第17号）

9.财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知（财税〔2018〕22号）

10.国家税务总局关于开展个人税收递延型商业养老保险试点有关征管问题的公告（国家税务总局公告2018年第21号）

11.财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税〔2018〕164号）

12.财政部、国家税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告（财政部、税务总局公告2019年第99号）