企业日常发生培训费支出在“职教经费”科目核算，职教经费是“职工薪酬”家族的重要成员之一。是汇算清缴的必审项目。

先了解一下职工教育经费的财务规定

财务规定

主要按照《企业财务通则》第44条和财建[2006]317号的规定，企业职工教育经费按照国家规定的比例，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。

可列支√

列支范围主要包括专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技术人才培训、继续教育培训等。

不可列支×

不包含应由职工个人负担的支出，如企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育。

在别处列支￥

对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占职教经费开支。

企业所得税规定

职工教育经费税前扣除的三种限额，实务操作时要区分

1.第一种情形：一般企业从2.5%扩大到8%

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除（财税[2018]51号）

2.第二种情形：高新技术企业与技术先进型服务企业8%

（财税[2015]63号）（财税[2017]79号）（财税[2016]122号）（国发[2014]10号）

3.第三种情形：单独核算的职工培训费据实扣除（100%）

⑴集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费，应单独核算并按实际发生额扣除。（财税[2012]27号）、（财税[2016]49号）

⑵经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，职工培训费全额扣除。（财税[2009]65号）

⑶航空企业空勤训练费作为航空企业运输成本全额扣除。（国家税务总局公告2011年底34号）

⑷核电厂操纵员培养费，作为企业的发电成本全额扣除（国家税务总局公告2014年第29号）

小妙招：用排除法，记好特殊企业 特殊培训费是全额扣除的，其他就都按8%限额扣除。

职教经费扣除的7项税务风险

国内有这么多企业，虽然每个企业的经营项目各不相同，但风险可能高度相似或相同。下面七项税务风险，请对号入座：

1.企业职工教育经费列支范围不准确风险

个人费用计入企业，如：个人学历教育、学位教育学费。

出现这种情况是不能税前扣除的，要做纳税调增，同时已支付的学费还要按工资项目计算个税。

2.未单独核算风险

集成设计、软件、动漫、航空、核电厂特殊类型企业，培训费全额扣除的前提条件是：培训费与普通职教经费分开核算，如果裹到一起核算，就要全改成按8%限额扣除。

3.计算扣除基数不准确风险

职教经费按照税务口径的工资总额8%扣除，如果工资总额不准确，则职教经费扣除出错。

4.预提与实际支付不一致风险

企业计提未支付的职教经费不能扣除，别忘了纳税调整。

比如计提10万，实际支付8万，那2万是一定要纳税调增的。

5.未取得有效扣除凭证风险

企业发生的职教经费必须有合规发票情况下才能扣除，比如：培训费没有发票只有收据，则不能扣除。

6.未享受延期扣除风险

别忘了超出限额部分享受延期扣除待遇，可向以后年度无限期结转，直至扣完。

比如实际支付15万，工资总额是100万，得出扣除限额是8万（100*8%），那么7万（15-8）要结转到以后年度扣除。

7.提示：可以抵扣进项税

企业发生的职教经费，如果取得合规专用发票，是可以抵扣进项税的。

比如发生培训费10.6万，开回专票列明税额0.6万，则0.6万可抵扣进项税

借：管理费用─职教经费100000

应交税费─应交增值税（进项税额）6000

贷：银行存款106000

总结：今天学习了职教经费的财税处理，明确了职教经费的扣除方式，全额扣或8%限额扣，超出部分可无限期向以后年度结转，并且提示了汇算清缴易犯的税务风险，你学会了吗？

没关系，收藏起来慢慢学，早晚用得到！

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