外包员工培训与职工教育经费(内部招聘要花费大量的人员培训费用)

一、企业用工方式的类型及利弊分析

一，企业用工四种模式：

1.单位职工:签订劳动合同，建立劳动关系。

报酬-职工薪酬

　　-造表发（根据财税（2016）36号文第十条）

　　-需要交社保

2.劳务派遣工:由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用

报酬-劳务派遣费用

　　-发票报销

　　-派遣公司交社保

　　(人力资源服务*劳务派遣服务）

3.劳务工:与企业没有雇佣关系的个人，形成劳务关系。

报酬-劳务报酬

　　-代开发票

　　-灵活用工，自行交社保

4.劳务外包:将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务

报酬-劳务或服务费用

　　-供应商自开发票(业务内容)

　　-外包单位自行交社保

5.如何区分

职工薪酬	劳务报酬	劳务派遣	劳务外包
劳动合同法	合同法	劳动合同法	合同法，是法人或其他实体
工作任意安排	特定业务	按用工单位的工作形式时间安排	事先确定劳务单价根据劳务承包单位完成的工作量结算，标的“事”
工伤、养老等企业安排	完成工作取得报酬	按照派遣啊时间和费用标准，根据约定派遣认数核算，标的“人”	劳务发包单位对承担单位不承担任何责任
个税按工资薪金	个人所得税取得报酬（800起）	给派遣者造成损害，双方承担连带责任	个税由外包单位负责
负担社保	不负担社保	企业所得税计算人数算单位员工
考勤或签到	不考勤、不签到	个税派遣单位按公司
核算方式－应付职工薪酬	核算方式－直接进成本或费用	核算方式-单独作为劳务费核算	核算——根据支出收益对象计入成本、费用

【案例】外卖巨头的行业报告显示，注册外卖骑手人数已达600万。中国社科院2020年11月在北京进行的调查显示，受访外卖骑手六成以上没有社保。有社保的骑手多为兼职，是原单位交的社保，或是骑手自行缴纳。原因:

1.外卖平台将原来与平台签订合同的外卖骑手转交给第三方公司

2.外卖骑手大多与第三方机构签订“合作协议”，而非劳动合同。一份某平台的协议写明“甲乙双方建立商业合作关系，不存在劳动关系，不受劳动法律法规调整”

3.不断变换的中介:承接外卖平台业务的企业没有劳务派遣资质，只能挂靠到劳务派遣公司。企业为降低投诉率而不断变换劳务派遣公司。

4.户籍门槛:多地人社部门工作人员反映，由于没有与企业签订劳动合同，外地户口无法在当地缴纳社保。60%以上外卖骑手为农村户籍，这无疑增加了缴纳社保的难度。

解决方案:外卖骑手的社保谁来交?

社会保险法规定，用人单位应当自行申报并按时足额缴纳社保费。

平台和外包公司通过协议’，规避了法律。

■外卖骑手与外包公司签订了协议，有事实上的用工行为，外包公司没有道理推辞。

现实的合理办法，是平台、外包公司、外卖员来共同协商。考虑到企业的经济压力，折中办法是把五险一金拆开，先交最紧要的工伤险，再依条件解决其他险种由平台、外包公司和骑手共同分担。

　　二，劳动合同法有关用工制度的政策解读

1.劳动合同:固定期限劳动合同;无固定期限劳动合同;以完成一定工作任务为期限的劳动合同。

案例:2020年3月5日经招聘入职，口头约定试用期1个月，2020年4月5日如期转正，并于当日与公司签订了期限至2020年4月的劳动合同。劳动关系起始日为2019年3月5日。

2.为劳动者提供专项培训费用，可以与该劳动者订立协议约定服务期。

劳动者违反服务期约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。违约金的数额不得超过用人单位提供的培训费用。账务处理?营业外收

3.劳动者提前三十日以书面形式通知用人单位，可以解除劳动合同。劳动者在试用期内提前三日通知用人单位可以解除劳动合同。

三，职工薪酬的内容及个税

1.工资:《关于工资总额组成的规定》(国家统计局令第1号)

计时;计件;奖金;津贴和补贴(特殊或额外);加班加点;特殊情况。个税:全部交 -社保基数

2.福利费:财企[2009]242号;国税函[2009]3号文件：生活、卫生、保健

(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用

(2)职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利

(3)丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费

福利费个税问题：

个税：国税发[1998]155号 参考:国税发[1994]第089号;财税[1995]82号

下列不属于免税的福利费范围，应并入工资、薪金收入计征个人所得税:

(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;

(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出

误餐补助筹划:

《关于误餐补助范围确定问题的通知》

财税字[1995]82号

《征收个人所得税若干问题的规定》国税发[1994]89号文件

个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

筹划:收贷人员、外出办事人员

3.七险一金:医疗保险、养老保险、生育保险、工伤保险、失业保险、补充养老、补充医疗、住房公积金个税:财税[2006]10号)规定:

(1)按照国家或省规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税;

(2)根据《住房公积金管理条例》、《建设部 财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管[2005]5号月平均工资12%的幅度内，实际缴存的允许在个人应纳税所得额中扣除

(3)补充养老保险:财税[2013]103号;

　　　财税[2018)164号

　　　缴纳时不交，领取时交

　　　不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。

(4)补充医疗保险:财社[2002]18号没有免税规定

4.工会经费:工会组织开展各项活动所需要的费用：

总工办发(2017)32

晋工发[2017)67号

国税发[1998)155号:个税:是否人人有份

5.职工教育经费:企业为提高职工工作技能，为企业带来更多的经济利益流入，而通过各种形式提升职工素质提高职工工作能力等方面的教育所发生的教育费支出

财建[2006)317号

个税:考过证书奖金

学历教育支出-职工奖金-交

6.辞退福利:内退、解聘、内部退养:不做为社保等基数

个税:财税[2018]164号

(一)个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计算纳税。

四、劳务派遣用工支出管理方案

1.劳务派遣工的加班费及福利如何处理处理依据:

《国家税务总局公告2015年第34号》

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 应区分

为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

2,差额发票如何开?

人力资源管理费用.

五、劳务报酬支出管理方案

1.小额零星支出

　　国家税务总局公告(2018)28第九条

2.代开发票

　　个人身份信息、代扣个税(必须)

3.注册企业，自开发票

　　小微，可自开发票，不交个税

代开发票：服务费
　　　　　　　暂时代扣

非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。

非全日制员工与单位之间建立的是劳务关系

1.非全日制用工企业不用缴纳社会保险。2个人可以自己缴纳职工养老和医疗保险。

3.代扣个税

工资薪金和劳务收入都是按综合收入计算个税，但是劳务先扣800(4000及以下)或20%(4000以上)，没有专项扣除(五险一金)

六、劳务外包支出管理方案

1.修理业务-修理费劳务*修理费

建筑服务*修缮服务

2.物业外包-办公费其他生活服务

3.食堂外包-福利费

4.营销活动外包-业务宣传费

5.安保外包-安全防卫费