存货不能抵扣的增值税进项税额(购买存货允许抵扣的增值税可以在企业所得税税前扣除吗)

（一）准予抵扣的进项税额

1.农产品计算抵扣（试点企业除外）

2.不动产进项抵扣

3.不得抵扣转可以抵扣

不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月抵扣进项：

可以抵扣的进项=固定资产、无形资产、不动产净值÷（I＋适用税率）×适用税率。

（二）不得抵扣的进项

1.用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

【提示1】购入材料等要准确划分可以抵扣和不可抵扣范围。否则按收入比例划分可以抵扣部分。

【提示2】专用于不得抵扣范围的固定资产、无形资产或不动产，不得抵扣进项；共用的，可以抵扣全部进项。

【提示3】如购入时确定用于不得抵扣项目则不作进项处理直接计入成本，购入时不能确定用途则确认进项，等用途改变时做进项税额转出。

2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）或加工修理修配劳务和交通运输服务

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

【提示1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。

【提示2】自然灾害和正常损耗的，进项可抵扣。

【提示3】在企业所得税中作为资产损失处理。资产净损失＝损失资产成本＋转出进项税－赔偿补偿

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

【提示1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的有关投融资顾问费、手续费、咨询费等，不得抵扣进项。

【提示2】住宿服务，可凭专用发票抵扣进项。

（三）进项转出的计算

1.购入材料一批，专用发票注明价款100万，税额17万。30%用于生产免税产品。

可以抵扣进项＝17×70%＝11.9

2.购入材料一批，专用发票注明价款100万，税额17万。该材料同时用于生产免税和应税药品，且无法准确划分用量。已知当月免税药品销售额200万，应税药品含税销售额117万。

可以抵扣进项＝17×100/300＝5.67

应纳税额＝117/1.17×17%－5.67＝11.33

3.购入一套中央空调设备，职工食堂和车间共用，其专用发票注明价款100万，税额17万，安装费价款10万，税额1.1万。

可以抵扣进项＝17＋1.1＝18.1万

4.购入一套三层办公楼，一层作为职工食堂、二三层为办公区域。其专用发票注明价款1000万，税额110万。

可以抵扣进项110万

第一年抵扣60%，第二年抵扣40%

5.由于管理不善原因导致企业库存一批外购服装被盗，成本金额为110万（含运费10万元）。

进项转出＝100×17%＋10×11%＝18.10

6.由于管理不善原因导致企业库存一批外购免税玉米被盗，成本金额为110万（含运费10万元）。　

　　进项转出＝100/87%×13%＋10×11%＝16.04

【提示】烟丝不是免税农产品，烟叶是。

7.企业以前年度购入车间生产用的锅炉，目前改变用途用于职工浴室。已知其购入原值100万，进项税额17万已做进项抵扣，累计折旧金额为40万。

进项转出＝（100－40）×17%＝10.20

【提示】已抵扣过进项的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣情形的，以净值为依据做进项税额转出。

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