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【知识点】固定资产税务处理
一、固定资产的计税基础
固定资产：企业为生产产品、提供劳务，出租或经营管理而持有的、使用期间超过12个月的非货币资产。
1.基本原则：历史成本（购买价款＋支付的相关税费）、公允价值（＋支付的相关税费）、重置价值。
（1）外购的固定资产：购买的付款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出。
（2）自行建造的固定交资产：竣工结算前发生的支出。
（3）融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
（4）盘盈的固定资产：以同类固定资产的 重置完全价值为计税基础。
（5）通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：该资产的公允价值和支付的相关税费。
（6）改建的固定资产：除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
2.确认：用途 时间（使用时间超过 12 个月）
（1）对所有行业企业持有的 单位价值不超过 5000 元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
（2）企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间 新购进的 设备、器具（指除 房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 500 万元的，仍按原规定执行。
二、固定资产折旧的范围
下列固定资产不得计算折旧扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2.以 经营租赁方式 租入的固定资产；
3.以 融资租赁方式 租出的固定资产；
4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5.与经营活动无关的固定资产；
6.单独估价作为固定资产入账的土地；
7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
三、固定资产折旧的计提方法
1.时间：新增的固定资产，投入使用月份的 次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2.预计合理净残值：一经确定，不得变更。
3.方法：直线法计算折旧，准予扣除。
按税法规定加速折旧，加速折旧额可税前扣除。
四、固定资产折旧的计提年限与纳税调整
（1）折旧年限：
除另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
1.房屋、建筑物，为 20 年；
2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；
3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；
4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；
5.电子设备，为 3 年。
加速折旧缩短年限的， 不低于规定年限的 60%
（2）税法与会计折旧年限差异处理：
1.会计年限<税法最低年限，会计折旧费>税法折旧费： 差 额 纳 税 调 增 ；
2.会计年限>税法最低年限，会计折旧费<税法折旧费： 无 需 纳 税 调 整 （ 按 会 计 年 限 ）；
3.会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除，会计折旧费 0<税法折旧费—— 差额纳税调减。
五、房屋、建筑物未提足折旧前进行改扩建的税务处理
1.属于推倒重置：净值应并入重置后的固定资产计税成本；
2.属于提升功能、增加面积：改扩建支出应并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。
租入的、已提足折旧的按照长期待摊费用摊销。
【例题·单选题】企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（）。
A.固定资产的大修理支出
B.租入固定资产的改建支出
C.固定资产的日常修理支出
D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
『正确答案』C
『答案解析』固定资产的大修理支出、租入固定资产的改建支出和已足额提取折旧的资产的改建支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
例题·多选题】根据《企业所得税法》的有关规定，不得计算折旧扣除的固定资产有（）。
A.单独估价作为固定资产入账的土地
B.已提足折旧仍继续使用的固定资产
C.以融资租赁方式租入的固定资产
D.以经营租赁方式租入的固定资产
『正确答案』ABD
『答案解析』单凭估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧扣除。以经营租赁方式租入的固定资产，由出租方计提折旧，承租方不计提折旧。
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