工程施工会计科目贷方余额(工程施工科目贷方余额表示什么)

建筑施工企业的财务朋友都知道，建筑业根据其行业特点专门设置了“工程施工”与“工程结算”科目。

一、“工程施工”科目用于核算施工方各项工程施工合同发生的实际成本，下设“合同成本”、“合同毛利”二级明细，企业可根据实际设置三级及以下明细科目并按工程项目设置项目辅助核算，如下表：

二、“工程结算”科目核算建筑施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主(建设方)开出工程价款结算单办理结算的价款，并按工程项目进行项目辅助核算。按项目进行辅助核算设置如下图：

建筑施工企业向业主（建设方）开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，

借：应收账款——甲客户

贷：工程结算——A项目

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——待转销项税额

工程施工合同完工后，将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，

借：工程结算——A项目，

贷：工程施工——合同成本——A项目

借或贷：工程施工——合同毛利——A项目

“工程结算”科目期末贷方余额，反映的是尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

那么，问题来了，在工程施工合同完工之前，“工程施工”与“工程结算”科目都会有余额，如果存在多个未完工工程项目，则会有多个项目的余额，而在资产负债表中，并没有“工程施工”与“工程结算”这样的项目，那么这样的情况下，我们期末的建筑企业资产负债表如何编制，“工程施工”与“工程结算”科目的余额如何在资产负债表中列示呢？

虽然“工程结算”与“工程施工”在资产负债表当中没有一模一样的列示项目，但它们可以分两种情况计入资产负债表的有关项目：

（一） 若“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则该企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映该建筑施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为企业的一项流动资产，期末在资产负债表的“存货”项目中列示，企业应当在存货项目下方增设“其中：已完工尚未结算款”明细项目来列示该差额。

比如，某建筑企业只有一个工程项目未完工，期末“工程施工”科目余额为2000万，“工程结算”科目余额1800万，那么期末该企业应在资产负债表的“存货”项目中列示2000-1800=200（万），且在下方的“其中：已完工尚未结算款”项目列示200万。

【管理建议】建筑企业发现“已完工尚未结算款”项目有金额，企业财务人员应当检查公司账务，看是否存在合同的工程进度未完成，而提前归集了相应的合同成本等会计核算原因造成工程施工余额大于工程结算余额等情况，若没有，且确确实实是工程施工进度完成，而业主方工程结算办理滞后等情况的，应将该信息反映给管理层，建议企业采取有关措施，加快工程结算进度，按合同约定催收工程款项。

（二） 若“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则该企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为企业的一项流动负债，期末在资产负债表的“预收款项”项目中列示，企业应当在“预收款项”项目下方增设“其中：已结算尚未完工工程”明细项目来列示该差额。

比如，某建筑企业只有一个工程项目未完工，期末“工程施工”科目余额为1500万，“工程结算”科目余额1600万，那么期末该企业应在资产负债表的“预收款项”项目中列示1600-1500=100（万），且在下方的“其中：已结算尚未完工工程”项目列示100万。

【管理建议】建筑企业发现“已结算尚未完工工程”项目有金额，企业财务人员应当检查公司账务，看是否存在合同的工程进度已经完成，而未归集相应的合同成本等会计核算原因造成工程施工余额小于工程结算余额等情况，若没有，且确确实实是工程施工进度滞后的，应将该信息反映给管理层，建议企业采取有关措施，加快施工进度，以降低企业负债和避免合同违约。

疑问：工程施工是建筑企业发生的成本，工程结算是与业主方按照工程量签证结算的进度款，如果项目是盈利的，工程结算不是本身就比工程施工大吗，为什么还会有上面的说法？

解答：工程施工——合同成本科目确实是企业平时归集的施工成本，但企业期末还要根据完工百分比法确认合同收入和合同费用，企业确认的合同收入与合同费用的差额要计入工程施工——合同毛利，

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

故工程施工的期末余额不仅仅包含了合同成本还包含了合同毛利，理论上如果企业能够完完全全按照工程完工进度进行成本核算和工程结算，就是说施工方干多少活，业主方结算多少账，那么理论上“工程施工”与“工程结算”科目的期末余额是相等的。然而实际工作中可能存在业主方未及时结算、付款等情况，再加上会计核算又没有那么准确及时，很多情况下都会造成“工程施工”与“工程结算”科目的期末余额不一致，很多问题还是要具体情况具体分析，尤其是要与业务部门多多沟通衔接，搞懂建筑业务才能做好建筑财务。

当然，由于很多建筑施工企业期末并不是只有一个工程项目未完工，有些项目是“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，而有些项目是“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，那么这种情况下，就需要根据前面我们设置的项目辅助核算明细账来按项目来一 一 对应来进行分析列示。

例如：某建工集团公司有A、B两个项目，A项目工程施工期末余额为5000万，工程结算余额为4200万；B项目工程施工期末余额为6000万，工程结算余额为6600万；那么该企业不能按照工程施工的总账余额5000 6000=11000（万），减去工程结算的总账余额4200 6600=10800（万）的差额200万在“存货”中列示，而应当在“存货”及“其中：已完工尚未结算款”项目中列示5000-4200=800（万），又要在“预收款项”及“其中：已结算尚未完工工程”项目列示6600-6000=600(万)。

具体在财务软件中的设置方法可以参考下图：

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