国内会计事务所审计工作底稿可能存在的常见问题（管理方法论系列）

一、计划审计阶段

1、无具体审计计划

目前的底稿基本没有编制具体审计计划，中注协底稿编制指南的目录中并具体审计计划。《中国注册会计师审计准则第1201号－计划审计工作》第十三条，注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。实际上，该部分工作并不实没有来源，实际上就是风险评估和内控测试，以及针对上述所提出的应对程序。

2、重要性水平

重要性水平的计算无过程。

重要性水平未分配或者分配的标准未说明。合并报表的重要性水平分配至各成员单位，单个公司的重要性水平未分配至账户。

3、内控测试的样本量不够

内控测试的样本量太少（就3-5个样本），有些基本上是穿下载行测试的量。

4、风险评估的程序，仅有结果，没有相关底稿

二、执行审计工作阶段（含审计程序和底稿）

1、底稿要素不全

底稿的要素包括：单位名称、项目名称、审计项目时点或期间、审计过程的记录、审计结论、审计标示及说明、索引号及编号、编制人的姓名及日期、复核人的姓名及日期、其他应说明事项。

单位名称张冠李戴。

编制人（含复核人）和日期随便复制。

审计标示和审计过程的记录基本没有，有的甚至没有结论，没有一个汉字（成了全阿拉伯数字底稿）。

仅编号无索引。

时点期间不分。

有的审定表直接复制科目余额表，不加工。期初期末余额借贷方分别列示、科目级别含混不清，加计复核只是形式。

审计说明和审计结论不分。

2、底稿无审计说明

审计底稿无说明，虽然不是普遍现象，但也不是个别现象。

即使是一些不重要的科目，总账、报表、明细账核对一致总要写一句。

对销售收款和循环的相关项目底稿，要求对公司的销售产品、销售模式、结算特点，对客户的信用是否有相关的评估机制和办法进行必要的简短说明。

对生产采购循环的相关项目底稿，也要求有必要的说明，比如成本结转方法等等。

对相关项目所采取的审计程序以及结论的简要说明。

甚至一些底稿，连结论都没有。即使一些不重要的项目，明显在重要性水平之下，也要写上直接确认或者认可的理由，这说明了一个审计的逻辑过程。

有些检查底稿的第5项也打“√”，但第5项是什么意思呢？第5项是根据实际情况的下载说明，或者是不符事项的说明。

3、索引，索引，索而不引

索引的问题，是一个非常普遍的现象。一般只有项目引导表上有索引号，对项目里一些支撑的底稿的索引层次不明。

调整分录的调整的数字来源没有索引。

调整分录汇总表上的调整分录没有与底稿之间进行索引。有的甚至直接在调整分录汇总表上进行调整。引导表上的调整数字来源于调整分录汇总表。

4、底稿中的说明与结论不符

底稿中的说明与最后的结论不符，比如在说明中说有些账款估计无法收回，但最后的坏账准备结论中没有对此做出反映。有些虽然说过后已经解决，但相关的说明没有更正，或者没有将解决疑惑相关记录下来。

这种问题的性质说大，很严重。如果相关的公司不存在这样的问题，那是财务审计底稿的编制不严谨，如果公司确实存在这样的问题，那给其他人如监管机构来看的话，就是故意作假，替公司隐瞒。

5、对获得的资料没有必要的整理分析

有些审计证据，直接装订。不知道用途、不知道内容，没有任何说明。

对这样一些资料，起码要看一遍，对需要以上级别的人注意的，要注明标示，如果相关资料涉及到特殊业务，在审计说明中需要简要和介绍所获得资料的简要内容。

6、审计调整分录的原因和数字交代不清

底稿中经常出现一个孤零零的审计调整分录，原因也不知道，调整的数字来源哪里也没有索引。

7、部分审计工作记录

千万记住“NO MARKED,NO DONE”。

项目组的讨论无记录。

审计

管理层治理层的沟通无记录，与独立董事、审计委员会的沟通并非管理层的沟通。

因此我们审计过程获得的任何信息，都要适当的方式记录于工作底稿。

也许有人说，有些内容并不适合记录，因为不支持审计结论。但这个问题并非大多数审计人员考虑的问题，大家不要过早的考虑底稿的取舍问题，这样不便于大家形成上述思想。

8、底稿的阅读对象是谁？

底稿的所有权是事务所的，但底稿的阅读对象是谁？是除了项目组之外的其他人。

我们底稿的最高目标是，具有一定专业水准的人员仔细看了底稿之后，所获得的结论和信息和你一致。当然，这是一个很难达到的目标，但我们要以这为目标。当你不明白相关内容该不该记录在底稿上的时候，你问一下自己，项目组之外的人看了能明白报告吗？

9、独立函证

既要实质独立，也要形式独立，这也是证券市场公开、公平、公工作正之外还要公信一个道理。

我相信我们函证，特别是银行函证是独立的。但我们自己相信有用吗？我们要以诉讼中可以质证的证据证据来证明我们的独立性。就目前函证上的记录来看，我们是证明不了的。

关于银行函证，建议大家在现场拿到函证的时候，我们的函证人员签署姓名和日期、时间。

关于用网上银行的页面截屏结果打印，是否可以代替独立函证。根据《函证》的要求，注册会计师应当对银行存款、借款（含零余额和本期销户的）及金融机构往来的其他重要信息实施函证。应收账款应该函证，除非不重要或者无效底稿。在目前监管机审计构不认同银行函证的替代程序，因此还是尽量去函证。

应收款独立函证的基本要求：独立发函、独立收函。要保留函证地址汇总表、要保留函证的相关邮资证明、要保留客户直接回函的信封表面。如果是传真，应该要求不经过被审计单位的传真机。对回函有差异，一定要跟踪、一定要说明。发函前要保留发函的复印件，收到后再替换复印件。【P.S 目前国内大型会计事务所基本上都已设立了“函证中小”专门负责事务所各项目的函证工作】

10、盘点

目前盘点，不管是基准日盘点还是期后盘点，对盘点后的程序不够重视

有些底稿盘点表上没金额，存货明细表上没有数量，这到底能证明什么？

对实物资产除了验证其实物存在性，还有验证其金额的正确，但存货的金额正确是基于一种会计处理方法。因此对实物资产的审计要将盘点和验算结合起来。很多程序是盘点了A，验算了B，结果是A和B都没有达到审计目标。

11、贷款卡、征信报告，仅收集了事？

贷款卡、征信报告的收集和分析，在监管当局来看是很重要一个程序。目前仅是收集了事。

收集完贷款卡、征信报告，贷款要与账面核对，核对的过程要形成记录。

对外担保特别要与公司确认，如果有些贷款贷款卡、征信报告上反映的担底稿保实际已经解除，需要进一步的审计程序，包括函证。

12、样本选取的标准不明确

这是监管当局所提最多的一个问题。

不管怎么选取，要求要将抽样标准写上。

13、何谓替代测试

什么是替代测试或者说是替代程序？替代程序＝财务审计“抽凭”？，这个理解连目前的审计软件都列了抽凭的功能。

应收款函证的替代程序，目前最大的问题，将其与真实性抽查混为一潭。应收款函证的替代，应针对单个项目，测试其期初余额，本期借贷方，如果上述两点都正确，推定期末余额正确，但应收款函证工作的替代是否只有这一种？其实期后收回货款也是一个极好的替代程序。

银行存款的函证的替代，在审计准则上是否允许替代，但万一函证程序无法实施，怎么替代？比如现场打印对账单、网银截屏打印等，但要把这个过报告程清楚明白记录下来。

14、其他特殊项目的程序和底稿都不足

舞弊风险的评估严重缺乏

对违反法规的事项评估不足

2、项目组的沟通记录不全

项目组对审计完成阶段记录基本没有，对总体报表判断的评估也没有。

3、审计不符事项没有汇总