公司过账的税收筹划(设计公司全盘账务处理)

摘要：营改增后，如何合法、合规、合理取得发票，最大额度地抵扣税金，降低税费支出成本和涉税风险是建安企业绕不开的话题。本文指出施工队在营改增后，通过成立自有商贸公司和劳务公司，开具增值税专用发票进行抵扣，账务不仅可以满足“四流一致”原则，而且可以实现利润最大化、风险最小化。

关键词：自有商贸公司；劳务公司；增值税抵扣

正文：营改增前，施工队通常是挂靠有资质的公司（过账下称A公司），A公司在提取管理费后，将剩余资金按照“材料 劳务”的形式支付给施工队，施工队向有资质的A企业提供材料票以及建安票。但材料票往往不是实际采购业务，而是提供税金点数虚开发票，归属国税局管理，A公司给业主开具的建安票可能也仅是虚订立合同，归属地税局管理。因此，税务稽查存在一定难度，一般在国、地税联合稽查的情况下，才能稽查出企业的涉税问题。营改增后，施工队提供票据、抵扣税金需要满足合同、发票、资金、货物（劳务）的“四流一致”原则，以往的经营模式不再适合国家相关法律法规的要求。对于有实力的施工队，可以自己成立商贸公司、劳务公司解决发票开具问题。但是作为商贸公司、劳务公司的法人代表或实际控制人，施工队在解决开票问题的同时，如何将涉税风险进行有效转嫁、规避，是施工队亟待解决的问题。

一、商贸公司实操方案

1.自有商贸公司与全盘A公司

为了转嫁、规避涉税风险，确保给发包方提供真实有效的增值税发票，建议施工队成立自有商贸公司与A公司订立合同，由自有商贸公司给A公司开具增值税专用发票、提供发货单，并收取A公司打来的材料采购款，这样做确保合同流、发票流、资金流、货物流“四流一致”，中间环节均在控，而不是通过材料供应商给A公司开具发票。

自有商贸公司为规的避风险需完善痕迹资料管理，包括：采购合同（自有商贸公司作为乙方）、出库单、发货单（留存联）、发票（记账联）、收款的银行回单。

2.自有商贸公司与材料供应商

所有物资采购业务都以自有商贸公司与材料供应商签订采购合同，材料供应商给自有商贸公司开具增值税专用发票（发票联、抵扣联），由自有商贸公司进行进项认证、抵扣（抵扣给A公司开具的增值税专用发票-销项发票），运输费建议由材料供应商作价进材料价格中（可以增加抵扣税金、无需承担运输过程中出现的问题）。自有商贸公司根据实际业务需要“加价销售”给A公司。所有材料事宜通过自有商贸公司进行调配，具有高度的灵活性。

自有商贸公司痕迹资料管理包括：采购合同（自有商贸公司作为甲方）、发货单（客户联）、验收入库单（包括材料供应商提供的合格证等）、增值税专用发票（发票联、抵扣联）、付款的银行回单。特别注意的是，一般情况下施工单位编写物资卷时需要合格证等资料，因此需要在材料供应商发货时要求其一并提供。

二、劳务公司实操方案

1.自有劳务公司与A公司

笔者建议施工队成立建筑服务公司，以该自有劳务公司名义与A公司签订建筑服务合同（劳务分包合同），向A公司提供增值税专用发票，并收取A公司打给自有劳务公司的工程款。

自有劳务公司痕迹资料管理包括：分包合同（自有商贸公司作为乙方）、发票（记账联）、收款的银行回单。

2.自有劳务公司与自有商贸公司

对于分包方，根据建委要求除专业分包之外，不得再进行转包。自有劳务公司与自有商贸公司签订采购合同，可以解决劳务公司成本和进项抵扣问题，降低所得税支出，也可以将部分资金流转入商贸公司，对于施工队来说，达到了“肥水不流外人田”的效果，同时对于“四流一致”的操作更加自主、高效。货物流需要靠发货单、验收入库单、领料出库单等进行佐证。

自有劳务公司痕迹资料管理包括：采购合同（自有劳务公司作为甲方）、发货单（客户联）、验收入库单（包括材料供应商提供的合格证等）、增值税专用发票（发票联、抵扣联）、付款的银行回单。自有商贸公司痕迹资料管理包括：采购合同（自有商贸公司作为乙方）、出库单、发货单（留存联）、发票（记账联）、收款的银行回单。

3.自有劳务公司与民工签订劳动过账合同

劳动合同中注明的工资必须是含社会保险的工资。在劳动合同中必须有社会保险事宜条款，该条款应注明以下内容：每月将社会保险和工资按时足额打入民工本人的工资卡，民工自愿放弃在企业所在地的社保局缴纳社会保险，要求回其户口所在地社保所缴纳社会保险。民工如果回其户口所在地缴纳了社会保险费用，则将有关社会保险缴纳凭证交回公司保管备查，如果民工没有回其户口所在地社保所缴纳社会保险，则今后有关社会保险争议事项与本公司无关，一切责任由民工本人负责。如果不具备通过银行发放工资的条件，可以采取工资发放表的形式，由民工签字、按手印并提供身份证复印件的形式将资金支付出去，劳务流需要花名册、考勤等资料进行佐证。

自有劳务公司痕迹资料管理包括：劳公司动合同（与民工签订、民工身份证复印件）、税收筹划花名册、考勤、工资发放/领取表、银行回单。

特别注意的是，自有商贸公司、劳务公司尽可能不选择同一法人代表进行注册。

三、举例说明

例：某施工队有一项施工合同，造价100万元，挂靠A公司，A公司与业主签订合同造价为100万元的施工合同，A公司按照合同造价提取施工队2%的管理费，剩余的98万元要求施工队提供全盘70%的材料发票（68.6万元）和30%的建筑服务（劳务）发票（29.4万元）。摆在施工队面前的问题是如何通过自有商贸公司、劳务公司实现合法合规经营（风险最小化），同时尽可能降低成本费用支出（利润最大化）？

方案一：在不进行进项抵扣的情况下施工队所涉及的各项费用。

材料发票价税合计686 000元账务，假设税率为17%，则需要增值税支出为99 675.21元（686 0001.170.17）；建筑服务价税合计294 000元。假设与A公司沟通可设计公司以选择简易征收（合同中须注明甲供材、清包工或2016年4月30日前开工的老项目）方式，则需要增值税支出为8 563.11元（2940001.030.03）；增值税合计支出108 238.32元的（99 675.21＋8 563.11）；城建及教育费附加税支出为14 070.98元（108 238.320.13）；印花税支出为294元（9800000.0003）；加上20 000元管理费，在不考虑所得税的情况下，施工队需要承担142 603元的费用支出。

按照目前行情施工队还需给劳务分包公司支付至少2%的管理费（5 880元），给材料供应商支付至少4%的税点（27 440元）。综上所述，施工队需要至少承担共计175 923元的费用支出。在这种思路下由于“四流”环节不可控，通处理过材料供应商、分包商开票存在一定的税收风险。同时，资金需要通过供应商、分包商过账，亦存在一定的资金风险及合同履约风险。

方案二：通过自有商贸公司和劳务公司开票，测算实际承担的费用支出。

假设施工队通过自有商贸公司与A公司签订材料采购合同，合同价税合计为686 000元。自有商贸公司向A公司提供增值税专用发票，假设税率均为17%，则需要增值税支出为99 675.21元（686 0001.170.17），假设该材料是自有商贸公司通过加价10%开具发票的（即自有商贸公司赚取10%的毛利润68 600元），则90%的增值税通过材料供应商开具的增值税专用发票进行进项抵扣，则自有商贸公司实际承担的增值税为9 967.52元，自有商贸公公司司编制686 000元材料的出库单，并向A公司提供发货单（此时商贸公司从材料供应商购处理买的材料则剩余68 600元未进行“销售”，施工队可以在将剩余材料汇总后，用作“销售”给自有劳务公司，解决自有商贸公司与自有劳务公司间的往来问题）。

施工队通过自有劳务公司与A公司签订劳务分包合同，合同价税合计为294 000元。自有劳务公司向A公司提供增值税专用发票，假设选择一般计税方式，税率为11%，则需要增值税支出为29 135.14元（294 0001.110.11），该合同68.20%通过与自有商贸签订材料采购合同，设计公司合同造价为200 508元（294 00068.20%），收取增值税专用发票，则进项发票涉及的税额为29 133.64元（200 5081.170.17），在材料采购涉及的增值税专用发票税率为17%的情况下，考虑增值税应抵扣尽抵扣，则按照68.20%的比例签订即可，销项减进项约为0，则自有劳务公司无需承担增值税。

考虑市场经济下劳务分包合同一般有10%的毛利润，则利润额为29 400元（294 00010%），则整体劳务公司的直接成本为29 400元，施工队自有劳务公司剩余需解决的成本金额64 092元（294 000－29 400－200 508），拆分为若干份劳动合同，采取工资发放的形式倒账。