第二章 存货
考情分析：以客观题为主，有时与收入、所得税、合并报表结合考主观题。
一、存货的初始计量
（一）外购存货的成本
1、工业企业
（1）购买价款：不包括可以抵扣的增值税进项税额。
（2）相关税费：科目包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额。
（3）运输费：增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本。
（4）其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费、包装费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用。
2、商品流通企业
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（进货费用）：（1）全部计入存货成本；（2）先归集后分摊（未销计入存货成本，已销计入主营业务成本）；（3）金额较小的计入销售费用。
【例】（2020年考题）某企仓储业外购一批存货，购买价款为100万元，发生其他相关税费2万元，运输途中发生合理损失5万元，则该批存货的入账价值为（ ）万元。
A.100 B.102 C.95 D.97
答案：B。入账价值=100 2=102。
【例】（2020年考题）甲公司系增值税一般纳税人。219年12月1日外购2 000千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元、增值税税额为13 000元，采购过程中发生合理损耗10千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（ ）元。
A.112 435 B.100 000 C.99 500 D.113 000
答案：B。入账价值＝100 000。
【例】（2019年考题）甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（ ）。
A.入库前的仓储费 B.关税 C.进口环节可抵扣的增值税进项税额 D.购买价款
答案：ABD。C计入“应交税费－应交增值税（进项税额）”
【例】（2019年考题）甲公司系增值税一般纳税人，218年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（ ）万元。
A.93.8 B.81 C.92.8 D.80
答案：B。入账价值＝80＋1＝81
【例】（2018年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1 000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95 000元，增值税税额为15 200元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（ ）元/千克。
A.100 B.95 C.117 D.111.15
答案：A 。运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，W商品的单位成本＝95 000950＝100。
【例】（2017年考题计入） 甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（ ）万元。
A.526.5 B.457.5 C.534 D.450
答案：B 。Y商品成本＝450＋7.5＝457.5。
【例】（2015年考题）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。
A.入库前的挑选整理费费用 B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
答案:ABC。自然灾害计入营业外支出。
【例】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为16.9万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额0.9万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。
A.1.3 B.1.51 C.1.22 D.1.5
答案:D。实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。
（二）委托加工的存货成本
1、一定计入存货成本：实际耗用的原材料或者半成品成本；往返运杂费；加工费。
2、不一定计入存货成本：（1）消费税：用于连续生产应税消费品的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目；直接用于销售的消费税，计入委托加工物资成本；（2）增值税：一般纳税人交纳的增值税，可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税人交纳的增值税，不能抵扣，计入存货成本。
【例】（2020年考题）甲、乙公司均系增值税一般纳税人。219年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为（ ）万元。
A.170 B.174.29 C.157.29 D.153
答案：D。入账价值＝120＋33＝153。
【例】（2020年考题）企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，应计入收回的委托加工存货入账价值的有（ ）。
A.收回委托加工存货时支付的运输费 B.发出并耗用的原材料成本
C.支付的加工费 D.支付给受托方的可抵扣增值税
答案：ABC
【例】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。
A.36 B.39.6 C.40 D.42.12
答案：A。30＋6＝36（万元）。如果直接用于销售，实际成本＝30 6 [（30 6）（1-10%）]10%＝40。
（三）自行生产的存货成本
原材料或半成品、直接人工、制造费用。（料、工、费）
提示：制造费用包括：企业生产车间发生的费用、季节性和修理期间的停工损失。
（四）其他方式取得的存货成本
投资者投入存货的成本：按投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的，按公允价值计量。
通过提供劳务取得存货的成本：按直接人工、其他直接费用、可归属于该存货的间接费用确定。
【例】（2018年考题）企业接受投资者投入的存货应当按照合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（ ）
答案：√
【例】（2016年考题）企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ）
答案：√
（五）不计入存货成本的相关费用
1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用：管理不善→管理费用；自然灾害→营业外支出。
2、入库后发生的仓储费用：不计入存货成本（管理费用）。提示：入库前发生的仓储费用→计入什么存货成本；生产过程发生的仓储费用→计入存货成本（制造费用）。
3、产品设计费用：一般计入当期损益；特定客户的计入存货成本。
4、采购用于广告营销活动的特定商品→销售费用；采购人员差旅费→管理费用。
【例】（2020年考题）下列各项中，不应计入外购存货成本的是（ ）。
A.购入商品运输过程中发生的保险费用 B.进口商品支付的关税
C.运输途中发生的合理损耗 D.验收入库后发生的仓储费用
答案：D
【例】（2016年考题）下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（ ）。
A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用 B.日常修理期间的停工损失（制造费用）
C.非正常消耗的直接材料成本 D.生产车间管理人员的工资
答案：ABD
二、存货的期末计量
（一）期末计量的方法
资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量。
当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计量，差额计提存货跌价准备；当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计量，不计提或转回存货跌价准备。
（二）可变现净值的确定
1、用于出售的产成品：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费。
2、用于生产的原材料：（1）产成品可变现净值高于成本，材料按其成本计量；（2）产成品可变现净值低于成本，材料按其成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值＝产成品估计售产品价－估计加工成本－估计销售费用和相关税费。
提示：可变现净值构成项目全部都是估计的。
【例】（2014年考题）对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（ ）
答案：√
【例】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
答案：BCD
（三）估计售价的确定方法
1、期末库存数量小于或等于合同订购数量：估计售价采用合同价。
2、期末库存数量大于合同订购数量：有合同的部分，估计售价采用合同价；无合同的部分，估计售价采用市场价。
归纳：有合同用合同价；无合同用市场价。
【例】（2019年考题）218年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于219年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。218年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值入库100万元，市场销售价值98万元，预计将K材料加工成上述产品加工成本40万元，与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素，218年12月31日，K材料可变现净值为（ ）万元。
A.95 B.98 C.110 D.100
答案：A。K材料可变现净值＝产成品估计售价305－40－15＝95。
【例】（2015年考题）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）
答案：√
【例】（2010年考题）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）
答案：。市场价格。
（四）存货跌价准备的核算
1、计提
计提方法：单个存货项目计提、类别计提、合并计提。
计提情形：
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：（差额计提跌价准备）
（1）存货的市场价格持续下跌。
（2）用原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
（3）原材料的市场价格低于其账面成本。
（4）市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（全额计提跌价准备）
（1）已霉烂变质的存货。
（2）已过期且无转让价值的存货。
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
2、转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的金额以存货跌价准备减记至零为限。
导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素已经消失。
3、结转
企业计提了存货跌价准备后，如果发生销售，应同时结转已计提的存货跌价准备。
归纳：同步同比例结转。
提示：与企业所得税结合出题。
（1）计提：调增应纳税所得额；增加可抵扣暂时性差异；确认递延所得税资产。
（2）转回：调减应纳税所得额；冲减可抵扣暂时性差异；冲减递延所得税资产。
【例】（2019年考题）企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（ ）
答案：。可以转回。
【例】（2013年考题）企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）
答案：√
【例】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
答案：√
【例】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2020年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
资料一：2020年末A产品库存500台，单位成本为10万元，A产品市场销售价格为每台15万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。A产品以前年度未计提存货跌价准备。
可变现净值＝500（15－1）＝7 000，成本＝50010＝5 000，A产品不需要计提存货跌价准备。
A产品2020年末资产负债表“存货”项目列示金额＝5000。
资料二：2020年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为30万元。B产品年末库存300台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.45万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2021年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台哪个5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.35万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.45万元。
有合同部分200台：可变现净值＝200（5－0.35）＝930，成本＝2004.5＝900，有合同部分不需要计提存货跌价准备。
没有合同部分100台：可变现净值＝100（4.45－0.45）＝400，成本＝1004.5＝450，应计提存货跌价准备＝（450－400）－30＝20。
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
B产品期末资产负债表“存货仓储”项目列示金额＝900＋400＝1 300。
资料三：2020年1月1日C产品“存货跌价准备”余额为100万元。2020年5月销售上年结存的C产品的70%，并结转存货跌价准备70万元。C产品年末库存600台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
可变现净值＝600（3－0.3）＝1 620，产品成本＝6002.55＝1 530。
借：存货跌价准备 70
贷：主营业务成本 70
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额＝1 530。
资料四：年末库存D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。C产品的市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。D原材料以前年度未计提存货跌价准备。
C产品可变现净值＝400（3－0.3）＝1 080，C产品的成本＝4002.25＋4000.38＝1 052，由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。
D原材料期末资产负债表“存货”项目列报金额＝4002.25＝900
资料五：年末库存E配件1 000公斤，每公斤配件的账面成本为1万元，市场价格为1.1万元。该批配件可用于加工800件E产品，估计每件加工成本尚需投入1.7万元。E产品2020年12月31日的市场价格为每件2.87万元，估计销售过程产品中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元。E配件以前年度未计提存货跌价准备。
E产品可变现净值＝800（2.87－0.12）＝2 200，E产品成本＝1 0001＋8001.7＝2 360，E配件应按成本与可变现净值孰低计量原材料。
E配件可变现净值＝800（2.87－1.7－0.12）＝840，E配件成本＝1 0001＝1 000，E配件应计提的存货跌价准备＝1 000－840＝160
借：资产减值损失 160
贷：存货跌价准备 160
E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额＝840。
【例】（2020年考题）某企业外购一批存货，成本3 000万元，计提存货跌价准备500万元。对外出售40%，售价1 1运费00万元。下列关于企业对外出售存货时的处理，表述正确的入库有（ ）。
A.减少存货账面价值1 000万元 B.增加营业成本1 200万元
C.增加营业收入1 100万元 D.冲减资产减值损失200万元
答案：AC
借：银行存款 1 100
贷：主营业务收入 1 100
借：主营业务成本 1 000
存货跌价准备 （50040%）200
贷：库存商品 （3 00040%）1 200
【例】（2020年考题）企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，在结转销售成本时，应同时结转对所售存货已计提的存货跌价准备。（ ）
答案：√
销售存货，结转成本时：
借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品等
【例】（2020年考题）企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应当以合同价格为基础确定其可变现净值。（ ）
答案：√
【例】（2018年考题）2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格销售给乙公司1 000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1 500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件，2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（ ）元。
A.15 000 B.0 C.1 000 D.5 000
答案：D 。有合同的1 000件产品：可变现净值＝1 000（205－1）＝204 000，成本为200 000（1 000200），可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；无合同的500件产品：可变现净值＝500（191－1）＝9费用5 000，成本为100 000（500200）元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备＝100 000－95 000＝5 000。
【例】（2013年考题）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（ ）万元。
A.68 B.70 C.80 D.100
答案：A。产品的成本＝100科目＋40＝140，可变现净值＝110－2＝108，发生了减值，所以判断材料也发生减值；材料成本＝100，可变现净值＝110－40－2＝68，所以2012年12月31日的账面价值＝68。
【例】（根据2014年考题改编）2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元。
A.425 B.501.67 C.540 D.550
答案：B。有合同部分：可变现净值＝2200－25200/300＝383.33，成本＝1.8200＝360，未减值。无合同部分：可变现净值＝1.5100－25100/300＝141.67，成本＝1.8100＝180，减值金额＝180－141.67＝38.33，年末账面价值＝360＋141.67＝501.67。
【例】（2017年考题）甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
2016年12月31日，甲公司S型机哪个床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成1什么0台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
答案：（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
有合同部分的可变现净值＝10（45－0.18）＝448.2，无合同部分的可变现净值＝4（42－0.15）＝167.4，甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。
理由：对于有合同的部分，成本为442.5（1044.25），小于其可变现净值448.2，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本为177（444.25），大于其可变现净值167.4，因此发生了减值。应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6
借：资产减值损失 9.6
原材料 贷：存货跌价准备 9.6
（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
M材料应该计提存货跌价准备。理由：甲公司生产的W型机床的成本＝80＋50＝130；W型机床的可运费变现净值＝10（12－0.1）＝119，产品成本大于可变现净值，所以W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。
M材料可变现净值＝1012－50－100.1＝69，M材料成本＝80，M材料存货跌价准备的期末余额＝80－69＝11，M材料应计提存货跌价准备的金额＝11－5＝6。
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
【例】下列各项业务中，不可以引起期末存货账面价值发生增减计入变动的是（ ）。
A.计提存货跌价准备 B.已确认销售收入但尚未发出的商品
C.已发出商品但尚未确认销售收入 D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
答案：C。已发出商品但尚未确认销售收入，借：发出商品，贷：库存商品。
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