金融资产的财务影响

不同类别的金融资产，它会产生什么样的财务影响

1、 先来说第一个类别，以摊余成本计量的金融资产，这个类别的金融资产只有可能是债权性质的投资。债券发行的时候，市场上的利率水平，就叫实际利率。

2、 计算摊余成本的过程叫实际利率法，就是按照我发行的市场上的实际利率水平来计算摊余成本，而不是以债券的票面利润来计算。

例：公司买一个债券，面值100万，期限三年，承诺三年中每年末支付给购买方10万元的现金，到期100万的本金，如果发行时实际利率是8%。债券以大概105万的价格出售，公司以105万元的本金购入，实际利率是8%，年末应得利息是8.4万元，实际收到10万元的现金，那么这当中就只有8.4万是利息，1.6万就是本金，年末本金减少1.6万，年末本金调成103.4万元，第二年末收到10万，实际利息是8.27万，剩下的1.73万也是本金，第二年末本金调整成101.67万元，这就是摊余成本。本金在逐年减少，因为我们收到的现金当中总有一部分是债券的发行人还给我们的本金，所以这部分本金是要从收到的现金当中扣除的，扣除本金部分之后，剩下的才是利息收入？。也因为我们每期都收到了一些本金，所以我们金融资产摊余的成本也就会逐年减少。

3、 公司买入上市公司的股票，并且随时准备出售股票投资就进入到第三个类别里。到第一年年末的时候，如果我们这个股票还继续持有，我们就要去看看当天的收盘价，如果我们发现收盘价涨了，就要把金融资产的价值调整到当期收盘价，也就是说股票上涨就作为公允价值变动产生的收益，而记录在这个利润表里增加当年的利润。如果到了第二年年末这个股票还是没卖，而且这一天的收盘价跌了，我们就要把金融资产的价值调整到现在的收盘价，因为这是新的公允价值。同时我们要按照新的公允价值和上一个公允价值的差额，来记录公允价值变动产生的损失，这个也是进入到利润表里就会减少当年的利润。如果到了第三年的某一天，我们把这个股票给卖了，我们就要按照出售价格和上一个公允价值的差额来记录每股两块钱的，这时候就不叫公允价值变动的收益了，叫做投资收益。原因就是因为投资收益它是已经实现了的，因为这时候我们股票出售了，所以收益就实现了，所以就不再记在公允价值变动产生的收益里了。，按照公允价值计量，金融资产是有可能给利润带来大幅度波动的。

4、 归入第二个类别里的公允价值不计入利润表，而是计入在资产负债表上，其他综合收益里，这样的股东权益一下子就增加了。因为第二个类别的公允价值变动不计利润表，所以利润并不增加。股东关心的就是股东投资的回报。股东投资的回报简单来说它的概念就是用公司的利润去除以股东投资额这样来计算这个指标，这个指标就会因为股东权益的大幅度增加而一落千丈。所以虽然利润并没有产生大幅度的波动，但是还是对我们的财务数据带来了非常剧烈的波动。现在我们很多上市公司都会参与股票买卖，甚至有一些公司大量的参与股票买卖，这样就势必会产生很多的金融资产。这部分对公司利润和股东权益的影响也就越来越不容忽视，这是一般的行业对于金融行业的企业肯定更是会大量的持有，而且可能是非常复杂的金融资产，所以金融资产的会计处理对于金融企业的影响尤其巨大。

5、 这个学习让大家对三种类别的金融资产的财务影响有了一个感性认识。我们知道以摊余成本计量的金融资产，只是在计算利息收入的时候有一点点复杂，总体来说它的会计记录是比较简单的，以公允价值计量的金融资产就很容易对利润或者股东权益造成很大的冲击。