一起学注会（税法-出口项目增值税免税和征税政策）

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一起学注会（税法-出口项目增值税免税和征税政策）

【知识点】出口项目增值税免税和征税政策

一、出口项目免税政策：

1. 适用出口免税的货物

（1） 增值税小规模纳税人出口货物。

（2）避孕药品和用具，古旧图书。

（3） 软件产品、动漫软件出口免征增值税。

（4） 含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

（5） 国家计划内出口的卷烟。

（6） 非出口企业委托出口的货物。

（7） 农业生产者自产农产品。

（8） 规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。

（9） 外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。

（10） 来料加工复出口货物。

2.境内的单位和个人提供的免税服务（但零税率的除外）

（1） 下列 8 项服务：

① 工程项目在境外的建筑服务。

② 工程项目在境外的工程监理服务。

③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

④ 会议展览地点在境外的会议展览服务。

⑤存储地点在境外的仓储服务。

⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。

⑧ 在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

（2） 为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。

（3） 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：

①电信服务。

②物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。

③鉴证咨询服务。

④专业技术服务。

⑤商务辅助服务。

⑥广告投放地在境外的广告服务。

⑦无形资产。

⑧为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

零税率服务：

境内的单位和个人提供向境外单位提供的下列服务：

（1） 国际运输服务；

（2） 航天运输服务；

向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务（如研发服务；设计服务、转让技术等）。二、出口货物增值税征税政策

1. 征税范围：国家明确取消出口退（免）税的货物；不适应跨境应税行为零税率和免税政策规定的出口服务和无形资产等。

2. 应纳税额计算：

（1） 一般纳税人：出口货物销项税额=（出口货物离岸价－出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1 适用税率）×适用税率

（2） 小规模纳税人：应纳税额=出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价÷（1 征收率）×征收率

【例题·多选题】下列出口货物或服务中，免税但不退税的有（）。

A.动漫软件出口

B.进料加工复出口的货物

C.境内采购运往境外投资的货物

D.来料加工复出口的货物

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，进料加工复出口的货物，免税并退税；选项C，境内采购运往境外投资的货物，免税并退税。

【例题·多选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，免征增值税的是（ ）。

A.在境外提供运输服务

B.在境外提供的广播影视节目的播映服务C.在境外提供建筑施工服务

D.在境外提供的文化交流服务

『正确答案』BCD

『答案解析』选项 A 适用增值税零税率。

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