六、会计六要素 以及 会计要素之间的基本关系—会计等式

会计六要素

会计要素按照会计对象的经济特征不同，具体可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中资产、负债和所有者权益主要侧重于反映企业的财务状况；收入、费用和利润主要侧重于反映企业的经营成果。

资产-负债=所有者权益， 收入-费用=利润

（一）资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

1. 资产的特征

资产在过去形成，由企业拥有或控制并会为企业带来经济效益，其具备以下特征。

（1）资产只能是由企业过去的交易或事项形成的，它是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果。如果企业打算购置一套办公用家具，那就不能成为企业的资产，只有购入后才能形成资产。

（2）资产由企业所拥有或控制，即企业享有该资源的所有权或控制权，换句话说，企业可以支配某种物资，则该物资就是企业的资产。

（3）资产能够或预期能够为企业带来经济利益，如库存现金、银行存款可用于购买商品、材料和设备等。

2.资产的分类

可以确认为企业资产的项目有很多，按照流动性的不同，可以将资产划分为流动资产和非流动资产两大类。

（1）流动资产

流动资产是指预计在一年内或一个正常营业周期中可以随时变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、存货等。

（2）非流动资产

非流动资产是指变现能力不强的资产，可以理解为流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。

3.资产的确认条件

要想将某个项目确认为资产，还应当同时符合以下两个确认条件。

（1）与该项资源有关的经济效益很可能流入企业。

（2）该项资源的成本或价值能够可靠地计量。

【案例】东风公司采用分期付款方式购买了一套商品房，在付完最后一期房贷之前，房屋所有权都归银行所有，那么在付清房贷前，该商品房是否属于东风公司的资产？

【分析】该商品房是否属于东风公司的资产，要看其是否满足资产的确认条件。就本案例而言，房屋的价值是可以计量的，而且未来能够带来经济收益，虽然房屋所有权归银行所有，购房者东风公司没有房屋的所有权，但其完全拥有房屋的控制权，可以按自己的想法进行使用。因此在未还清最后一笔房贷之前，该房屋仍然属于东风公司的资产。

（二）负债

根据字面含义，负债即企业应负担的债务。具体来说，负债就是企业过去交易或事项形成的，预期将会导致经济利益流出企业的现时义务（未来发生的交易事项不是负债）。

1. 负债的特征

负债的特征可以对比资产的特征进行理解，具体如下。

（1）负债由企业过去的交易或事项形成的，这一特征与资产相同。

（2）负债是企业承担的现时义务，包括法定的缴纳税款等义务，以及销售产品承诺的保修服务等企业公开承诺将承担的推定义务。

（3）负债预期会导致经济利益流出企业，如以使用现金或实物资产形式进行偿还，或以提供劳务形式偿还等。

2. 负债的分类

负债偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债两大类。

（1）流动资产

流动负债是指预计在一年内或一个正常营业周期中偿还的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。

（2）非流动负债

非流动负债是指偿还期限在一年以上的负债，可以理解为流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3. 负债的确认条件

要想将某个项目确认为负债，还应当同时符合以下两个确认条件。

（1）与该项义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【案例】东风公司会计人员张三收到南方公司提前开具的发票，预计下月支付该项货款，会计人员张三将这笔业务在本月进行了入账，确认为本月的负债。请问张三的做法正确吗？为什么？

【分析】张三的做法正确，因为该笔经济业务已经发生，属于企业过去的交易事项，是企业在现行条件下要承担的义务，且对方单位已经开具了发票，就说明其金额是可以确定的，可以作为到期付款的依据，在履行该业务时，会使经济利益流出企业。因此，该笔业务应作为应付账款入账，确认为公司的一笔负债。

（三）所有者权益

所有者权益是资产减去负债后由企业所有者和投资者享有的权益，资产总额减去负债总额后的余额，又叫净资产。

资产-负债=所有者权益 （静态 、某一时点）

1. 所有者权益的特征

所有者权益是除资产和负债以外的另一类静态要素，它具有以下特征。

（1）所有者权益一般不用偿还，除非发生减资、清算或分派现金股利等情形。

（2）企业因破产等原因进行清算时，先清偿完所有债务后，剩余的所有者权益才能返还给所有者和投资者。

（3）所有者可以凭借所有者权益参与企业利润分配。

2. 所有者权益的分类

所有者权益一般包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等项目，其中，前两项属于投资者的初始投入资本，后两项属于企业留存收益，

3. 所有者权益的的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余收益，因此，所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认和计量。

（四）收入

收入可以简单理解为企业生产经营后取得的经济利益，它会导致所有者权益增加。

1. 收入的特征

（1）收入是企业在日常活动中形成的：凡是日常生活中形成的经济利益的流入均应确认为收入，除此之外得到的经济利益属于利得，而不是收入。例如，工业企业生产并销售产品得到的经济利益属于收入，但其获得的捐赠所得则属于里的。

（2）收入会导致所有者权益增加：与收入相关的经济利益的流入会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入则不应该确认为收入。

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入：收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加，而在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其确认为所有者权益。

资产⬆=负债 所有者权益⬆

2. 收入的分类

收入的分类

【知识补充】同一项收入，对于不同的企业可以有不同的分类，如经营出租固定资产而取得的收入，对于工业企业而言，属于其他业务收入，但对于专门从事财务租赁的企业而言，就属于主营业务收入。

3. 收入的确认

企业收入的来源渠道是多种多样的，不同收入的来源特征虽然有所不同，但是其收入的确认条件都是相同的，当企业和客户之间签订的合同满足以下5个确认条件时，就可确认为收入。

（1）合同各方已经批准该合同并承诺将履行各自的义务。

（2）合同中明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。

（3）合同中有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款。

（4）合同具有商业实质，履行合同将会有改变企业未来现金流量的风险。

（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的收入很有可能会被收回。

【案例】东风公司为机械公司，2019年出租机械设备，取得收入500 000元，同年出售一批不需要的材料和一台不需要的设备，分别收到款项50 000元和100 000元，这3笔收到的款项是否都可以确认为企业的收入？

【提示】确认条件：1.日常经营；2.很可能经济利益流入企业；3.与投资者的投入率无关。

【分析】按照规定，出租固定资产事实上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此出租设备取得的收入和出售材料取得的收入应确认为企业的收入，而出售固定资产不属于企业的日常活动，这种偶然发生的收入不能确认为收入，因此取得出售设备的收入不能确认为收入。

（五）、费用

费用是企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。

1. 费用的特征

费用是由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少，因此费用具有以下特征。

（1）费用是企业在日常生产经营活动中发生的具有经常性。如果不是企业日常生产经营活动产生的经济利益流出，则属于损失而不是费用。

（2）费用会导致所有者权益的减少，这与收入导致所有者权益增加的道理是相同的。

（3）企业向所有者权益分配利润时也会导致经济利益流出，但费用与向所有者分配利润无关，因此该事项不应确认为费用。

（4）企业生产经营活动产生的费用，即经济利益的流出金额能够可靠地计量。

2. 费用的分类

按照费用与收入的配比关系，费用一般可以分为生产费用和期间费用两类。

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用，这些费用都应该按照实际发生情况计入产品生产成本；期间费用是指企业在期发生的、不能直接或间接归入生产成本，而只能计入当期损益的各项费用。

期间费用包括以下3种：

（1）销售费用：企业在销售商品和材料、自制半成品以及提供劳务等过程种发生的各种费用，包括包装费、广告费、装卸费、委托代销手续费、展览费以及为销售本企业商品而专设销售机构的销售人员工资、业务费、折旧费等。

（2）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、咨询费、业务招待费、土地使用税、印花税等。

（3）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑差额和相关的手续费。

3. 费用的确认条件

（1）与费用相关的经济利益很有可能流出企业。

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。

（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。

（六）利润

对每个企业来说，获取利润是进行生产经营的最终目的。

企业如果实现盈利，则企业所有者权益增加；

如果亏损，则企业所有者权益减少。

1. 利润的分类

利润按照构成可以分为营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润：即营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失，再加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失），公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）和资产处置收益（或减去资产处置损失）的金额。

（2）利润总额：即营业利润加上营业外收入，再减去营业外支出的金额。

（3）净利润：即利润总额减去所得税后的金额，又称税后利润。净利润需要进行分配，按一定的比例提前盈余公积金，然后再进行利润分配，分配后如果有剩余则为未分配利润。

2. 利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。其中，利得是指由企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（七）会计要素之间的基本关系—会计等式1. 会计等式的表现形式

（1）财务状况等式

财务状况等式又称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。

资产=负债 所有者权益

这一等式表示企业资产归属所有者的部分形成所有者权益，归属债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）

资产=权益

这一等式表示企业有多少数额的资产必有与其等量的权益，即资产与权益在任何一个时点上都必须保持恒等的关系

【行家点拨】资产=负债 所有者权益，这一等式是会计等式中最通用、最一般的形式，所以通常称之为基本会计等式，它是复式记账法的理论依据，也是编制资产负债表的依据。

（2）经营成果等式

经营成果等式也称之为动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。

收入-费用=利润

这一等式表示利润是收入与相关费用之间的差额，收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润，来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行比较，也可以确定该期间的企业利润金额。

2. 经济业务对会计会计等式的影响

类型一：一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务

类型二：一项资产增加、一项负债等额减少的经济业务

类型三：一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务

类型四：一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务

类型五：一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务

类型六、一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务

类型七、一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务

类型八、一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务

类型九、一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务