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非货币性资产出资入股税务处理 第五篇
契税、印花税处理
/本文共1088字，预计阅读时间4分钟/
/作者：何故将暮未暮/
01
房地产出资入股的契税处理
二级市场投资行为的契税处理
《契税暂行条例细则》第八条：以土地、房屋权属作价投资入股，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税
二级市场的土地权属投资入股-按照土地使用权转让征收契税。
土地一级市场中国家出资入股行为的契税处理
《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权有关契税问题的通知》（财税[2008]129号）规定：对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权转让，由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为不适用《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）
因此，无论是企业改制时为了解决划拨用地问题的国家以土地投资入股的行为，还是其他情况下的国家以土地房屋等对外投资都按照一般性的规定征收契税。
特定的同一投资主体内部投资行为免征契税
《财政部 税务总局关于继续支持企业 事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税[2018]17号）规定：母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。
需注意的是，可以视为划转免征契税的投资行为必须是母公司向全资子公司的投资，对于虽然也属于同一投资主体内部的兄弟公司之间的投资行为，则不适用免税的规定。
02
非货币性资产出资入股的印花税处理
投资入股协议是否贴花
投资入股协议是否应视为产权转移数据或购销合同征收印花税？
《印花税暂行条例施行细则》第十条：印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。
印花税只对列举的凭证征税，而投资入股协议不在列举范围之中。
《财政部 国家税务总局关于以上市公司股权出资有关证券（股票）交易印花税政策问题的通知》（财税[2010]7号）规定：按照现行印花税政策规定，投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为，不属于证券（股票）交易印花税的征税行为，不征收证券（股票）交易印花税。--也说明了列举的才征收印花税。
被投资企业的印花税问题
被投资企业接受投资时应当进行账务处理，按照确定的投资入股金额计入所有者权益，这部分属于印花税的征收范围。根据印花税征税范围规定，营业账簿是需要贴花的，记载资金的账务按照“实收资本”和“资本公积”之和的万分之五贴花。但，根据《财务部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。
-END-
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