论增值税会计处理论文(税务会计理论研究论文)

增值税转型及其对企业财务的影响

摘 要：税收制度是国家宏观调控的重要工具和手段，还是其直接参与企业利润分配的重要途径。众所周之，税收是国家财政收入的重要组成部分。但现行增值税严重影响企业市场竞争力，政府鉴于此种情况，于2009年1月1日开始在全国范围内推广增值税转型改革。对一般纳税人而言，企业外购固定资产所缴纳的增值税不再计入固定资产成本而是作为进项税抵扣当期销售产品缴纳的销项税;对小规模纳税人而言，不再区分工业企业和商业企业，统一按3%收取。这是我国税收制度的一大创新，将对企业的财务状况、经营成果、现金流量产生重大影响，进而影响企业的财务决策。最后就转型问题对企业和政府提出建议。

关键字： 增值税转型；财务状况； 经营成果； 现金流量

增值税是对企业生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。生产型增值税最大的优点在于能够快速地增加政府的财政收入，然而，随着经济的不断发展，在实践中证明其是一种不彻底的增值税：不利于出口产品退税，影响了我国出口产品在国际市场的竞争力；对购进扣税法是我完整链条产生了一定程度的断链现象，给规范化增值税的征管带来矛盾。面对日益加剧的形势，2009年1月1日中国历史上增值税转型改革终于在全国范围内展开。其主要内容是：企业购买固定资产时支付的增值税款不再计入固定资产成本而是作为进项税抵扣当期产品销售过程中的销项税额。这是我国应对全球经济危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措。面对全球经济危机的中国企业该如何抓住这次机遇，增强企业的发展后劲。

一、增值税转型改革的必要性

（一）增值税的内涵

1.增值税的概念

增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。

2.增值税的分类

对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税

是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收

（2）收入型增值税

是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。

（3）消费型增值税

是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法既便于操作，也便于管理，因而它是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型，也是我国增值税制度改革的方向和目标。

（二）生产型增值税存在的问题

自 1980 年开始增值税试点以来的近30年里，增值税由初期的一个征收范围有限的小税种逐步发展成为占我国财政收入最大比例的主体税种，但随着社会经济的发展与和谐社会的建构，增值税制在实施中日益暴露出与我国经济、社会、法律生活不相符合的弊端。具体如下：

1.增值税的相关法律法规没有起到应有的效用

如今在执法中真正发挥作用的主要是财政部、国家税务总局等部委先后围绕增值税制度及其实施下达的规范性文件，这些规范性文件在各地的解释和执行宽严程度不一， 不仅降低了法律法规的严肃性和权威性，也削减了法律的统一性和公平性。

2.生产型增值税存在诸多弊端

（1）征税范围方面范围过于狭窄。增值税的覆盖面没有包括全部流通领域，致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的已征税款，除加工、修理修配外得不到抵扣。

（2）在纳税人方面对小规模纳税人而言最为不利。我国目前划分一般纳税人和小规模纳税人，对经营规模的确认方面主要采用年销售额作为衡量指标，由于标准高，从而将占我国经济总量相当数量的小规模纳税人排除在增值税规范课征范围之外，而过高的征收率不仅无从体现增值税中性、减少重复课税等优点，反而加剧了小规模纳税人的税收负担。同时，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用不同的征收率，也加大了实际征管中区分经营类型的困难。

（3）在不准抵扣项目限制固定资产投资。对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，存在一定程度的重复征税，使资本有机构成高的产业税负高于资本有机构成低的企业，抑制了企业对高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，有悖于产业结构的发展，不利于高新技术企业、资源开发企业和国有大中型企业的技术改造与技术创新；而抵扣不彻底造成我国出口产品以含税价格进入国际市场，削弱了产品的国际竞争力，制约了我国进出口贸易的发展。可以说，增值税改革中最亟需解决的问题就是由生产型向消费型转变，也是改革呼声最高的。

（4）在税收优惠方面，我国部分商品的增值税率过高，而不当的进口免税的规定实际上造成了国内商品的不利竞争地位。以进口设备免征增值税为例，该政策以生产型增值税为背景，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术，但执行中也暴露出可能带来税负不公的问题，同时由于进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴转型改革之前的增值税制度，是对当时立法背景下经济形势的反映，尤其是选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。

二、增值税改革的主要内容及其重要意义

（一）增值税改革的主要内容

自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

按照现行的增值税征收政策，增值税的征税范围是所有货物和加工修理、修配劳务，而交通运输、建筑安装等其他劳务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革目标，这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策，各类企业在生产经营过许可的范围内，对于一些无形资产、大型不动产的投资，尽量向后推延，待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资，这样就可以节省不少资金。修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的自用消费品（如摩托车、汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。因而在税收申报过程中要注意这些进项税额不能进行申报抵扣。

(二)增值税转型改革的重要意义

增值税转型的核心是一般纳税人计算应缴增值税时，允许抵扣固定资产进项税额；是降低小规模纳税人的征收率。主要意义有以下几点:

1.从投资上来说，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，而生产型增值税仅有利于促进劳动密集型行业投资。这说明实行向消费型增值税转型不仅有利于促进投资增长和科技进步，还有利于促进劳动力就业。

2.从经济周期的角度看，在经济出现逐步下降的时候，消费型增值税可以起到保护投资、刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长越快，固定资产投资越多，消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通货膨胀的刺激效应。

3.投资总量来看消费型增值税的影响最大.各种类型的增值税都有促进投资增加的作用,但是消费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资.生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加。增值税转型能形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资发展趋势。

4.一些具体项目来看，第一，有利于产业结构调整。增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。第二，增值税转型有利于节约资源，保护环境。在实行生产型增值税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按 17%税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。第三，实现出口彻底退税，增强国际竞争力。增值税转型有利于增加出口退税，促进出口企业的发展。实行生产型增值税，由于抵扣进项税额从而出口退税不彻底，导致出口产品以含税价格进入国际市场，削弱了我国出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中，处于不利的地位，制约了我国对外贸易的发展。增值税转型，企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣，在出口环节，增加了产品的出口退税，降低了出口产品的成本，增强了出口产品的竞争力，有利于出口企业的发展。第五,有利于内外资企业公平竞争。我国从1998年1月1日日起，对国家鼓励发展的外商投资项目所进口的设备，只要在规定范围内可以免征进口环节关税和增值税，且从 1999年9月1日起，开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策，这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业，从而使内资企业在竞争中处于不利地位。生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策而消费型增值税的实施，则利于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。

三、增值税转型改革对企业财务的影响

(一)对企业财务状况的影响

1.改革会使企业资产负债表中的资产价值降低

从资产负债表中资产的角度来看,在生产型增值税中，购进固定资产时，由于购进增值税不能抵扣，就直接计入固定资产原值，导致资产价值增加。 而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，不再计入固定资产原值中，从而造成固定资产原值降低，最终导致资产负债表中的整个资产价值降低。

2.对负债部分而言应缴纳的增值税额降低

从资产负债表中负债的角度来看， 在生产型增值税中，由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增整个负债降低。

增值税转型是促使企业进行技术和设备的更新，同时使企业保持一种稳健型的财务结构，有利于实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张，尽可能优化企业资源的配置，充分提高企业的市场竞争力。由于消费型增值税对投资的刺激力度，也会导致企业固定资产大量增加，致使企业资产总额增大，如果企业以负债融资来支持投资的扩大，也会导致企业的资产负债率上升。实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，造成企业应交税费 _ 应缴纳的增值税额降低，从而造成资产负债表中的流动负债降低， 最终导致资产负债表中的

（二）对企业经营成果的影响

增值税转型会使企业的利润增加。增值税转型作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，增加盈利水平，直接造成利润表中的利润增加。 原因是：增值税的转型，固定资产的入账价值不再包含购进的增值税进项税额，从而导致企业新增固定资产每期提取的折旧额降低，以及与之相对应的管理费用（或制造费用）降低，由于费用（或销售成本）降低，使企业利润增加，同时利润增加又会造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率是明显提高的。 因此，增值税转型不仅直接减轻了企业设备投资的税收负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策，企业就可以投资更优、更先进的机器设备，来提高企业的效率和效益，尤其是企业机器设备投资额很大时，此收益的增加会更加突出和明显。

（三）对现金流量的影响

设备购置当年企业的现金流量增加在现行的生产型增值税制度下，公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在现行生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是公司现金流量在现有基础上的增加。实行消费型增值税后，机器设备投资的当年，由于新增机器设备取得的进项税额一次性全额抵扣，造成企业设备价值降低，计提折旧额减少，制造费用降低，生产成本降低，最终导致产品销售成本降低，来提高经营活动现金净流量；同时，由于少缴增值税，从而造成经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，增值税进项税额如果在一个会计年度中已全额抵扣完毕，那么以后各年的现金流量就不再受增值税转型的直接影响。 但是投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，有可能由于新增设备性能的优化，效率提高，也会使经营活动净现金流入有所增加。 但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。 当企业固定资产投资额较大时，企业往往会进行筹资策划， 选择与企业相匹配的筹资战略来融资，因为融资的影响，还必须考虑到融资产生的现金流量中利息以及相关费用的支付也会有所上升。

（四）增值税转型后对企业财务决策的影响

1.对企业投资的影响

对企业投资最根本的和最显著的影响是刺激投资,加大投资的力度,除此之外还会影响企业的投资方向和方式等。

（1）刺激固定资产投资，促使企业转变经营模式生产型增值税下，固定资产的增值税进项税额计入固定资产成本，不能抵扣，这形成了对固定资产交易的重复征税现象，加大了企业特别是固定资产投资较多的企业的流动资金占用，降低了企业的设备投资和技术改造的积极性，使企业的固定资产更新改造受到影响，增值税由生产型转向消费型使大量采购设备、固定资产投入很高的行业受益,其中固定资产投资。增值税转型后由于固定资产增值税进项税率一般为 17%，对企业来说，消费型增值税下的固定资产投资所占用资金相应减少了近 15%，有利于改善企业现金流，刺激企业固定资产投资，促进企业的技术进步，间接提高产品质，从而形成对经济的整体拉动效应。同时回报率较低,固定资产耗损越快的行业,其受增值税制度变化而新增的固定资产投资越多。

（2）对投资方式和决策标准的影响 这里的投资方式是指企业自建与并建。因为被并购企业原有的固定资产不能抵扣,企业在可能的情况下,应尽可能自建。就是企业决定投资与否的临界回报率,当项目回报率大于临界回报率时,企业做出投资决定,反之,放弃该项目。增值税由生产型转向消费型后使企业做出投资决定所要求的边界回报率降低了,从而增加了可投资项目。

2.企业筹资的影响

筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择。由于借款利息的固定不变(不因企业盈利的增加而增加,也不因企业盈利的减少而减少,在投资报酬率高于利率时,企业应该多借款,可以提高权益资金的报酬率;如果投资报酬率等于利率时,则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响;如果投资报酬率小于利率时,则多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税由生产型转向消费型,会提高企业的投资报酬率,在利率不变的条件下,企业的筹资结构中,可以适当增加借款的比重。

3.企业收益及其分配的影响

（1）增值税制的变化,不仅使大量采购设备、固定资产投入很高的行业受益,也使那些重型设备制造行业受益,其受益程度取决于增值税变化对其下游行业的投资刺激力度。

（2）增值税制的变化对国家税收的影响会在相当程度上被所得税的增加所抵扣。而且,增值税对

固定资产投资的刺激力度越大,上游设备制造商的利润率越高,国家实际增加的财政负担就越小。

（3）增值税制的变化通过对固定资产投资的刺激,会增加全社会的价值创造。通过以上对增值税转型后给企业财务状况、经营成果带来得影响的分析,可以看出消费型增值税的实施会对企业财务产生良性影响,特别是对国有大中型企业有明显的“减负”作用。但由于行业性质的差异,“减负”效果也不尽相同。增值税转型的最大受益者将是固定资产投资比重较高的资本和技术密集型企业。因为固定资产采购额越大的行业受惠越多,当年利润总额的影响就越大,固定资产耗损越快的行业,其受税制变化而新增的固定资产投资越多。另一方面,转型所发挥的积极作用对劳动密集型企业和商贸企业效果并不明显。

五、增值税转型应对措施

（一）增值税转型后建议政府的做法

1.关于小规模纳税人的增值税改革

可以适当放宽一般纳税人界定标准,使更多的企业被纳入一般纳税人范围,同时适当降低小规模纳税人税率,使两者的实际税负趋同;小规模纳税人外购固定资产的抵扣,可以借鉴改革试点八大行业中军品或高新技术产品生产的增值税一般纳税人的处理方案,即经过一定的程序报批后再予以抵扣｡这样做可以缓解两类纳税人之间的不公平现象,虽然加大了报批程序的成本,但是经过相关部门审批“把关”,可以减少由于小企业自身的不法操作而造成的骗税行为的发生;加强对小规模纳税人的管理,规范其账务处理。

2．适当扩大增值税的征收范围

根据增值税的设计原理,所有商品和劳务都应列入其征税范围｡生产型增值税与营业税在很大程度上存在交叉地方,如混合销售行为和兼营销售行为,由于在这些极易混淆的易出现偷税、漏税现象, 造成国家税收的大量流失, 同时也增加了税收的征管成本,故可以将一些属于混合销售行为和兼营销售的行为,划为增值税征收范围,这样有利于简化税收程序,降低征管成本，同时也扩大了国家增值税的征收范围,从而增加国家财政收入；适时开征一些新的税种｡比如燃料税､遗产税､资本利得税等,通过这些税种收入的增加弥补增值税收入的减少。

（二）增值税转型后企业的做法

企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。与这些大型企业不同，小规模纳税人则要加快商品的生产与销售，时刻在维持现行税率不变的前提下，此次增值税转型，无疑是一项重大的减税政策。此次增值税转型，对小规模纳税人的征收率统一降3%，这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人应抓住这个时机，加大经营规模，完善财务制度，加快产业升级步伐。

增值税转型对企业来说是一次机遇，它彻底消除了重复征税的负担，降低了企业的税负，因此，各类企业应抓住机遇加快发展。

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