研发费用人员工资未分开核算(研发费用从管理费用中分开是在哪一年)

在职场中，除了个别在早期跟随老板打江山的同志可以在没有过硬的资质证书的情况下拿到比较满意的薪酬外，拥有含金量高的证书对一般职场人来说还是很重要的，也对薪酬有一定的促进作用，这点毋庸置疑。这里笔者也借此机会谈一谈职工薪酬的会计处理及税务问题。

一、职工薪酬常见错误

职工薪酬的核算内容和涉及面较广，据说有些财务岗位的面试，HR还喜欢考一下关于职工薪酬的核算，面试者往往猝不及防，回答不上了，或者回答不全面，笔者拟在本文对该核算流程进行较为详细的梳理。

职工薪酬核算的链条较长，涉及内容较多，这里也不可能全部涉及到，仅就最普遍的工资奖金核算和税务问题做介绍。实务中，最常见的问题包括以下两个方面：

①未按照权责发生制计提职工薪酬，始终存在跨期问题；

②在年度所得税汇算清缴时，对职工薪酬的扣除规则不清楚。

二、职工薪酬核算流程

以下我们对典型的制造业进行比较详细的核算，假设是12月份的业务，数据为虚构数据，不要纠结逻辑性，单位万元，具体如下：

第一步，薪酬的计提：

会计上按照权责发生制的原则，在实际费用发生之时，即使还没有支付，也需要计提，比如12月工资要在12月计提但在1月发放，而不能在1月计提12月的工资。以下分录，我们假设企业不给其他人员发奖金，只给管理层发：

①计提工资奖金（当然也可以分开核算计提的工资和奖金，这里为简单）

借: 管理费用-工资 100

借：销售费用-工资 200

借：生产成本-工资 50

借：制造费用-工资50

借：管理费用-奖金 200

贷：应付职工薪酬 600

当然，实际情况可能比这里的复杂，还可能包括研发人员工资、工程人员工资等，以下同理。

②计提五险一金，这里只核算企业承担的部分，员工承担的部分包含在其工资里，养老保险、医疗保险和公积金等是企业和员工共同承担，失业保险等则是企业一方承担，所以企业实际承担的工资薪金包括了①和②两个部分，为了简单不列示其他工种人员的五险一金核算，另外在实际进行账务处理时五险要有具体的下级明细：

借：管理费用-五险 12

借：管理费用-公积金12

贷：应付职工薪酬 24

第二步，实际支付工资奖金：

①向员工发工资奖金：

借：应付职工薪酬500

贷：其他应付款-代扣员工五险一金24

贷：应交税费-个人所得税 10

贷：银行存款 466

即员工承担了自己份额的五险一金，并被代扣代缴了个税，获得了税后收入，这里由于管理层经营绩效不佳，计提的200万奖金，实际只发了100万。

②向税务局缴纳社保及个税

借：应付职工薪酬 24（公司承担的五险一金）

借：其他应付款-代扣员工五险一金24

借：应交税费-个人所得税 10

贷:银行存款 58

③冲减多计提的管理层奖金

借：管理费用/以前年度损益调整 -100

贷：应付职工薪酬 -100

多计提的奖金金额较大，一般调整以前年度损益，而不调整在当期损益中。

①缴纳的个税在现金流量表中不属于支付的各项税费，而是属于支付给职工以及为职工支付的现金，因为个税是包含在员工薪酬里边，由员工承担，是员工工资奖金的一部分；

②所得税年度汇算清缴之时，由于该公司计提的奖金100万没有发放，不得税前扣除，需要纳税调增100万元。