业务招待费营业收入包含视同销售收入吗(业务招待费是按照营业收入还是销售收入)

首先，什么是业务招待费？

企业在生产、经营业务中支付的合理的应酬费用，可以作为业务招待费用在《企业所得税法》规定的扣除限额内税前扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

并且业务招待费扣除采用“双限额”和“孰小原则”。计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入，但是不包含政府补助收入等营业外收入。

业务招待费的会计处理，主要有以下三种情况：

1、实际发生额不超过当年销售（营业）收入的5‰

假设：某企业年销售收入为1000万元，业务招待费实际发生额为4万元，不超过当年销售（营业）收入的5‰（5万元），此时按照发生额的60%扣除，也就是4*60%=2.4万元可以税前扣除。

2、实际发生额超过当年销售（营业）收入的5‰，但实际发生额的60%小于当年销售（营业）收入的5‰

假设：某企业年销售收入为1000万元，业务招待费实际发生额为6万元，超过了当年销售（营业）收入的5‰（5万元），但此时按照发生额的60%计算，也就是6*60%=3.6万元，未超过限额，所以可以税前扣除3.6万元。

3、实际发生额超过当年销售（营业）收入的5‰，且实际发生额的60%大于当年销售（营业）收入的5‰

假设：某企业年销售收入为1000万元，业务招待费实际发生额为10万元，超过了当年销售（营业）收入的5‰（5万元），且按照发生额的60%计算，也就是10*60%=6万元，也超过了限额，那么只能扣除5万元，超过5万元部分不得税前扣除。

另外，在实际工作中，一些企业为了考核每个部门实际发生的招待费，会按照部门记账，比如行政部门、管理部门发生的招待费用一般计入管理费用，销售部门、业务部门发生的业务招待费计入销售费用，但不管计入哪个科目，二级科目一定要设置成招待费，因为税法对业务招待费扣除有特殊规定，不管是哪一个部门的业务招待费，年度汇算清缴都可能要进行调整。