财务会计准则的应用指南有几个(会计准则应用指南的内容包括哪些方面?)

但是，国家为企业减税降费，我们企业也要做好节税降费管控。不能因为国家一边为企业减税，企业一边又纳税管控不力，形成多缴税或漏缴税。

1. 企业设立环节税收管控

1. 接受股东货币出资的涉税风险

案例：潘某某、介某某于2022年1月15日联合设立一有限责任公司A，注册资金5000万元。潘某某占55%股份，介某某占45%股份。潘某某、介某某于公司成立当月投入货币资金55万元，45万元，其余的4900万元，承诺10年内交齐，截止2022年3月，实际投入资金没有变化。财务人员将上述事项作会计分录如下：

企业会计处理：

1、收到股东投资款

借：银行存款 1,000,000

其他应收款 —潘某某 26,950,000

—介某某2,2050,000

贷：实收资本— 潘某某 27,500,000

— 介某某22,500,000

1. 按规定税率计提印花税（新印花税税法规定：资金账簿印花税税率0.5‰，取消按件贴花5元的其他账簿的印花税）

借：税金及附加25,000

贷：应交税费—应交印花税25,000

3、减免印花税（财政部、税务总局联合下发了2022年第10号公告：对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加）

借：应交税费—应交印花税12,500

贷：营业外收入—补贴收入—税费减免12,500

4、次月解缴印花税

借：应交税费—应交印花税12,500

贷：银行存款12,500

以上处理的涉税风险一：多交印花税

1. 多缴印花税12250元。根据《印花税暂行条例》规定，记载资金的账簿应按照金额计税，税率为0.5‰；根据财税（2018）50号，减半征收印花税；根据《 关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）的规定：生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。A单位实收资本是100万元，应该缴纳“资金账簿”印花税250元，因为会计的账务处理，“实收资本”科目余额变成了5000万元，虚增了4900万元，企业就要根据虚增后的5000万元余额计算缴纳印花税12500元，多缴12250远，差额巨大。

正确的会计处理：

1、收到股东投资款

借：银行存款1000000

贷：实收资本—潘某某550000

—介某某450000

2、计提印花税

借：税金及附加500

贷：应交税费—应交印花税500

3、减免印花税

借：借：应交税费—应交印花税250

贷：营业外收入—补贴收入—税费减免250

4、次月解缴印花税

借：应交税费—印花税250

贷：银行存款250

以上处理的涉税风险二：个人所得税

A公司账面“其他应收款”科目下长期挂股东某某欠款2695万元，介某某2205万元，理所当然的会被认为是张某长期从公司借得款项又不归还。有被税务机关认定为“红利分配”的风险，面临被追缴个人所得税的可能。

《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即征收个税4900 ×20%=980万元。

正确处理方法：

《企业会计准则——应用指南》附件：《会计科目和主要账务处理》规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实际收到的资本。因此，企业“实收资本”科目对于未收到的投资款不应记录，应该只记录实际收到的资金。所以对于潘某某、介某某未实际缴纳的4900万元，财务人员无需进行任何账务处理。